Податки > Єдиний соціальний внесок > Заробітна плата за неповного робочого часу: нарахування ПДФО та ЄСВ

Заробітна плата за неповного робочого часу: нарахування ПДФО та ЄСВ

Виктор Онищенко

Виктор Онищенко

Викладач, кандидат економічних наук. Буду радий відповісти на ваші коментарі до моїх статей.

Нарахування заробітної плати в умовах неповного робочого часу може мати за певних обставин нюанси пов’язані з оподаткуванням, які загострилися після різкого збільшення мінімальної заробітної плати до 3200 грн. Розглянемо їх щодо ПДФО та ЄСВ. Попередню статтю про неповний робочий час читайте тут Зарплата за неповного робочого часу: нарахування доплати до мінімальної заробітної плати та індексації.

Неповний робочий час та податкова соціальна пільга

З 1 січня 2017 р. зі зростанням прожиткового мінімуму зріс ліміт, який дає право на податкову соціальну пільгу, який відповідно до пункту 169.4.1 ПКУ складає 1600×1,4= 2240 грн. Цьогорічний парадокс в тому, що даний ліміт є меншим мінімальної заробітної плати, а тому особи, які працюють на повну ставку та не мають права на збільшення даного ліміту, не мають відповідно й податкової соціальної пільги при розрахунку ПДФО. Збільшитися даний ліміт може, наприклад, для одного з членів подружжя за наявності двох чи більше дітей віком до 18 років (множимо ліміт на кількість дітей). Проте за наявності неповного робочого часу ліміт у 2240 грн стає знову актуальним.

Одразу зазначимо, що повний чи неповний час ніяк не впливає на розмір ліміту. Тобто для працівника, який працює на повну ставку та працівника який працює на 0,5 ставки все одно буде застосовуватися однакове значення – 2240 грн. Якщо працівник працює за сумісництвом, то він також має право на податкову соціальну пільгу за умови, що:

  • заробітна плата за сумісництвом не перевищує 2240 грн;
  • він не отримує податкову соціальну пільгу за основним місцем роботи.

Сама  ж податкова соціальна пільга у 2017 р. дорівнює половині прожиткового мінімуму на 1 січня, тобто 1600×0,5=800 грн.

Читайте також Приклади розрахунку податкової соціальної пільги. Частина 2

Заробітна плата на неповний робочий час менша податкового ліміту

Поширеною при роботі на неповний робочий час може бути ситуація, коли заробітна плата дорівнює або є меншою 2240 грн. Розглянемо це на прикладі.

Приклад 1. Бухгалтер підприємства працює 5 год на день. Згідно штатного розпису його оклад 3200 грн. За березень 2017 р. ним відпрацьовано 110 год з 175-ти год за нормою для 40-годинного робочого тижня.

Зарплата за березень: 3200 грн × 110/175=2011,43 грн

Розрахунковий мінімум для працівника: 3200×110/175=2011,43 грн

Отже, доплата до мінімальної зарплати відсутня.

Порівнюємо розмір заробітної плати з лімітом на отримання податкової соціальної пільги: 2011,43< 2240. Отже, бухгалтер має право на податкову соціальну пільгу.

ПДФО дорівнює: (2011,43 – 800)×0,18=218,06 грн

Військовий збір складе: 2011,43×0,015=30,17 грн

Ситуація з прикладу 1 справедлива, якщо даний бухгалтер працює як за основним місцем роботи, так і у разі роботи за сумісництвом за умови, що за основним місцем роботи податкову соціальну пільгу він не отримує.

Податкова соціальна пільга перевищує заробітну плату чи дорівнює їй

Може виникнути й ситуація, коли заробітна плата стає меншою за податкову соціальну пільгу.

Приклад 2. Бухгалтер з прикладу 1 тільки прийнятий на роботу та в березні встиг відпрацювати тільки один  тиждень (5 днів), тобто 25 год.

Зарплата за березень = 3200 грн × 25/175=457,14грн

Порівнюємо розмір заробітної плати з лімітом на отримання податкової соціальної пільги:457,14 < 2240. Проте заробітна плата також менша самої податкової соціальної пільги: 457,14 < 800.

У такому випадку ПДФО не сплачується, так як база оподаткування стає від’ємною: 457,14–800=-342,86. Отже, ПДФО = 0.

Читайте також Як вплинуло підвищення мінімальної заробітної плати на розрахунок лікарняних

Але не треба забувати про військовий збір, який складає: 457,14×0,015=6,86 грн.

Подібна ситуація у даного бухгалтера може виникнути і якщо він відпрацює повністю весь місяць, але має, наприклад, трьох дітей до 18 років. Розглянемо дану ситуацію.

Приклад 3. Бухгалтер підприємства працює 5 год на день. Згідно штатного розпису його оклад 3200 грн. За березень 2017 р. ним відпрацьовано 110 год з 175-ти год за нормою для 40-годинного робочого тижня.  Має трьох дітей віком до 18 років.

Зарплата за березень = 3200 грн × 110/175=2011,43 грн

Порівнюємо розмір заробітної плати з лімітом на отримання податкової соціально пільги: 2011,43< 6720 (=2240×3)

Також заробітна плата менша самої податкової соціальної пільги: 2011,43< 2400 (=800×3). Тоді знову ПДФО не сплачується, але військовий збір дорівнює: 2011,43×0,015=30,17 грн

Також слід зазначити, що мінуси по об’єкту оподаткування ПДФО на наступні податкові періоди не переносяться. У формі № 1ДФ за відсутності податку графи 4 та 4а щодо сум нарахованого та утриманого податку прокреслюють.

Читайте також Порушення правил застосування податкової соціальної пільги. Що робити?

Єдиний соціальний внесок за неповного робочого часу

У розглянутих випадках сума нарахованої заробітної плати виявлялася меншою за її мінімальний розмір через роботу на неповний робочий час. Відповідно до пункту 8.5 ЗУ “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування”, якщо працівник із неповним робочим часом працює за основним місцем роботи, то якщо фактично оподатковуваний внеском дохід менший за мінімальну заробітну плату, внесок потрібно обчислювати та сплачувати від суми мінімальної заробітної плати. При цьому слід пам’ятати, що зменшувати розмір мінімальної заробітної плати пропорційно відпрацьованому часу не можна! Даний пропорційний розрахунок призначений тільки для визначення розміру доплати до мінімальної заробітної плати, але не для визначення розміру єдиного соціального внеску. Також дане правило не поширюється на сумісників.

Приклад 4. За умовою прикладу 1.

Сума нарахованої заробітної плати дорівнює 2011,43 грн, що є меншим за 3200 грн. Отже, ЄСВ нараховується та сплачується у розмірі: 3200×0,22=704 грн.

У разі, якщо даний бухгалтер працює за сумісництвом, розмір ЄСВ буде 2011,43×0,22=442,52 грн

Також правило щодо мінімальної зарплати та ЄСВ не діє щодо працівників, прийнятих на роботу не з першого робочого дня, у місяці звільнення, а також при наданні відпустки за власний рахунок.

Приклад 5. За умовою прикладу 2.

Читайте також Доплата до мінімальної заробітної плати та працівники з погодинною оплатою

Зарплата за березень 457,14 грн. Але працівник за умовою в березні був тільки прийнятий на роботу. Отже, ЄСВ складає 457,14×0,22=100,57 грн.

В цілому бачимо, що в цьому році право на податкову соціальну пільгу мають здебільшого працюючі на неповний робочий час та працівники, які  мають кілька дітей. Також, при переведенні працівників на неповний робочий час за основним місцем роботи при нарахуванні доходів, що нижчі за мінімальну зарплату, роботодавцеві слід пам’ятати про вищеописаний нюанс з ЄСВ.

Заробітна плата за неповного робочого часу: нарахування ПДФО та ЄСВ
Оцініть статтю

One Response to Заробітна плата за неповного робочого часу: нарахування ПДФО та ЄСВ

  1. Катерина:

    Добрий день. Я являюсь підприємцем і до мене на роботу хоче оформитися сестра, яка на даний час є студентом. Вона хоче на посаду консультанта з графіком роботи з 15:00 до 20:00 год., 10 днів на місяць. Який мені потрібно укладати договір, та яка має бути зарплата та податок?

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Send this to a friend

MAXCACHE: 0.92MB/0.00088 sec