Податки > Бухгалтерський облік > Заробітна плата більше десяти мінімальних? Можливі варіанти розрахунки ПДФО та «єдиний правильний» з точки зору ДПАУ

Заробітна плата більше десяти мінімальних? Можливі варіанти розрахунки ПДФО та «єдиний правильний» з точки зору ДПАУ

Олексій

Внутрішній аудитор. Консультант з питань податкового та бухгалтерського обліку. Буду радий вашим питанням у коментарях до моїх статей.

В котрий раз у цьому році, я починаю пост зі слів — з нового 2011 року вступив в силу Податковий кодекс України, який приніс нам дуже багато приємних, та не дуже, несподіванок. У сфері оподаткування, що стосується кожного звичайного громадянина, він приніс нам прогресивну шкалу оподаткування податком на доходи фізичних осіб. Прогресивна шкала оподаткування означає: заробляєш більше — платиш більше, заробляєш менше — платиш менше.

Відповідно до п. 167.1 ст.167 Податкового кодексу України №2755 від 02.12.2010 року (із змінами та доповненнями):

«Ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування…»
«У разі якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів, зазначених у абзаці першому цього пункту, перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17 відсотків суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою, визначеною в абзаці першому цього пункту.»

Проте приблизний алгоритм розрахунку податку на доходи фізичних осіб з урахування норм зазначеного пункту Податкового кодексу наведено не було. Отже перед тими бухгалтерами, у штаті яких є наймані працівники, заробітна плата яких перевищує десять мінімальних, постали перед досить складним, на мою думку, питанням: «Як правильно розрахувати ПДФО з такої зарплати?».

Я нарахував п’ять більш менш реальних варіантів. Проте, якщо більш напружити свою уяву, їх можна нарахувати набагато більше. Давайте розглянемо кожен з них, та постараємося здогадатися, який варіант правильний з точки зору Державної податкової адміністрації України. Той, хто хоче дізнатися одразу правильний варіант, може прочитати кінець поста.

Вихідні дані для розрахунку ПДФО у 2011 році

  • ставка податку на доходи фізичних осіб — 15% та 17% (п.167.1 ст.167 ПК);
  • розмір мінімальної заробітної плати станом на перше січня 2011 року — 941 грн. (ст.22 Закону України «Про Державний бюджет України на 2011 рік» від 23.12.2010 р. № 2857-VI);
  • відповідно до цього, десять мінімальних заробітних плат складає 941 * 10 = 9 410,00 грн.;
  • ставка єдиного соціального внеску для найманих працівників — 3,6% (п.7 ст.8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» №2464-V от 08.07.2010);
  • заробітна плата для нашого прикладу — 10 000,00 грн.

Можливі варіанти розрахунку ПДФО

1. Визначаємо базу оподаткування зменшуючи всю заробітну плату на суму утриманого єдиного соціального внеску.

10 000,00 — (10 000,00 * 3,6%) = 10 000,00 — 360,00 = 9 640,00 грн.

9 640,00 — 9 410,00 = 230,00 грн.

9 410,00 * 15% = 1 411,5 грн.

230,00 * 17% = 39,1 грн.

ПДФО до сплати в бюджет складає 1 411,5 + 39,1 = 1450,6 грн.

2. Визначаємо базу оподаткування так само, проте розраховуємо ПДФО трошки інакше.

10 000,00 — (10 000,00 * 3,6%) = 10 000,00 — 360,00 = 9 640,00 грн.

9 640,00 — 9 410,00 = 230,00 грн.

9 640,00 * 15% = 1 446,00 грн.

230,00 * 2% = 4,6 грн.

ПДФО до сплати в бюджет складає 1 446,00 + 4,6 = 1 450,6 грн. Як бачимо, результат не відрізняється.

3. Визначаємо базу оподаткування окремо для суми десяти мінімальних зарплат та суми перевищення.

10 000,00 — 9 410,00 = 590,00 грн.

9 410,00 — (9 410,00 * 3,6%) = 9 410,00 — 338,76 = 9 071,24 грн.

590,00 — (590 * 3,6%) = 590,00 — 21,24 = 568,76 грн.

9 071,24 * 15% = 1 360,69 грн.

568,76 * 17% = 96,69 грн.

ПДФО до сплати в бюджет складає 1 360,69 + 96,69 = 1 457,38 грн. Як бачимо, результат відрізняється.

4. Визначаємо базу оподаткування пропорційно. Найскладніший, з точки зору розрахунків варіант.

10 000,00 — 9 410,00 = 590,00 грн.

10 000,00 * 3,6% = 360,00 грн.

(9 410,00 — 360,00 * 9 410,00 / 10 000,00) * 15% = (9 410,00 — 338,76) * 15% = 9 071,24 * 15% = 1 360,69 грн.

(590,00 — 360,00 * 590,00 / 10 000,00) * 17% = (590,00 — 21,24) * 17% = 568,76 * 17% = 96,69 грн.

ПДФО до сплати в бюджет складає 1 360,69 + 96,69 = 1 457,38 грн.

5. Ну і останній варіант. Він не зовсім корректний, проте за його результатами сума ПДФО до сплати в бюджет виходить найбільша. Тому, думаю, слід і його навести. Визначаємо базу оподаткування зменшуючи десять мінімальних заробітних плат на суму єдиного соціального внеску.

10 000,00 — 9 410,00 = 590,00 грн.

10 000,00 * 3,6% = 360,00 грн.

9 410,00 — 360,00 = 9 050,00 грн.

9 050,00 * 15% = 1 357,5 грн.

590,00 * 17% = 100,3 грн.

ПДФО до сплати в бюджет складає 1 357,5 + 100,3 = 1 457,8 грн.

Правильний варіант розрахунку податку на доходи фізичних осіб у 2011 році відповідно до офіційних роз’яснень ДПАУ

Думаю, що п’ятий варіант можна одраху відкинути. Він, якось, нереально виглядає. Однак, за його результатами виходить найбільша сума ПДФО до сплати в бюджет.

Перший та другий варіант, також як третій і четвертий дають однаковий результат. Тож, вибір слід робити з них. Третій та четвертий варіанти дають більшу суму ПДФО до сплати в бюджет ніж перший та другий. Четвертий варіант найскладніший у розрахунках.

Державна податкова адміністрація України у своїх офіційних роз’ясненнях, доведених листом № 2919/7/17-0717 від 03.02.2011 року обирає третій варіант. Із зазначеним листом можна ознайомитись на офіційному сайті ДПАУ.

Можливо, читачам зовсім не хотілося знайомитися із всіма варіантами розрахунку податку на доходи фізичних осіб із заробітної плати, що перевищує десять мінімальних та, хотілося одразу дізнатися правильний. Проте, мені захотілося показати, скільки неясностей може породити лише одна норма закону без наявності офіційної точки зору державного органу, якого вона стосується.

Заробітна плата більше десяти мінімальних? Можливі варіанти розрахунки ПДФО та «єдиний правильний» з точки зору ДПАУ
Оцініть статтю

6 Responses to Заробітна плата більше десяти мінімальних? Можливі варіанти розрахунки ПДФО та «єдиний правильний» з точки зору ДПАУ

  1. Світлана:

    Добрий день. А я , якшо можа, хочу звернути увагу на нюанси, коли сума ЗП перевищує 14115, наприклад 20000. До 9410 все ясно. А от Від залишку 20000-9410=10590 віднімається ЄВ , який дорівнює 508,14-338,76=169,38 ( 14115*3,6%=508,14;
    9410*3,6%=338,76)
    ТОді (10590-169,38)*17%=1771,5
    І загальний ПДФО з 20000 буде становити: 1360,68+1771,5=3131,86

  2. Сергій:

    Перший приклад полегшує життя бухгалтера, але ДПАУ думає інакше. От якби їх посадити на місце бухгалтера, щоб порахували суми, де в тих же 10000 грн. буде і заробітна плата і лікарняні і трудова угода. Посиділи б повираховували проценти місяців з нескілько, може краще б над законами працювали.

  3. Ярослав:

    Добрий день, 31 жовтня 2009 року я по дорученню продав автомобіль, в 20 березня 2011 року мені прийшов лист з податкової в якому вказано прибути і дати пояснення стосовно отриманих доходів від продажу автомобіля у 2010 році. Які доходи мені потрібно вказувати?

  4. Олександр:

    На жаль ДПАУ у вищезгадуваному листі не навела приклад аналогічного розрахунку при наявності лікарняних. У цьому випадку теж мають місце декілька варіантів алгоритмів нарахування. І який з них правильний відомо тільки господУ Богу та ДПАУ. Та вони чомусь відмовчуються. Остання — мабуть для того, щоб мати зайвий привід для штрафів

    • В таких випадках, обачливі бухгалтери поступають за принципом обачності — рахують так, щоб податку до сплати було найбільше із всіх можливих варіантів.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Send this to a friend