Відпускні 2017. Оподаткування та відображення в звітності

Ольга Бондаренко

Ольга Бондаренко

Бухгалтер. Консультант з податкового та бухгалтерського обліку. З радістю відмовім на ваші коментарі до моїх статей.

Настала гаряча пора відпусток, тож ми вирішили подовжити тему відпускних. Цього разу мова піде про деякі нюанси оподаткування відпускних та відображення їх у звітності.

Попередні статті на тему читайте тут:

Оподаткування відпускних

Відповідно до пункту 2.2.12 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5, оплата за час основної та всіх видів додаткової відпусток відноситься до фонду додаткової заробітної плати та підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовим збором. Крім того, на суми відпускних нараховується єдиний соціальний внесок (ЄСВ) в розмірі 22%.

В разі, якщо відпустка не переходить на інший місяць, нарахування та виплата відпускних здійснені в цьому же місяці, сума відпускних додається до нарахованої зарплати та оподатковується як звичайний доход.

Читайте також Договори цивільно-правового характеру. Оформлення та оподаткування

Приклад.

Працівник з 14 по 25 травня перебував у тарифній відпустці. За місяць працівнику було нараховано 1780 грн. відпускних та 1850 грн. – за фактично відпрацьований час. Оподаткуванню підлягає 3630 грн.

Визначимо розмір податків та зборів:

ПДФО: 3630,00 грн. * 18% = 653,40 грн.

Військовий збір:

3630,00 грн. * 1,5% = 54,45 грн.

ЄСВ: 3630,00 грн. * 22% = 798,60 грн.

Оподаткування перехідних відпускних

В випадку, коли відпустка переходить з місяця на місяць для обчислення податків сума відпускних має включатися до доходу відповідних місяців.

Відповідно до абзацу третього підпункту 169.4.1 Податкового Кодексу України, з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, для утримання ПДФО сума нарахованих відпускних включатиметься до доходу того звітного місяця, за який було нараховано відпускні.

Підпунктом 2 п. 3 розділу IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 № 449, передбачено що нарахування єдиного внеску в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску здійснюється на суми оплати щорічної відпустки, період яких більше одного місяця, здійснюється окремо за кожний місяць.

Читайте також Як приватному підприємцю оформити найманого працівника

Нарахування єдиного внеску з мінімальної заробітної плати за основним місцем роботи є обов’язковим і у разі, коли працівник перебував частину місяця або повний місяць у оплачуваній відпустці.

В листі ДФС від 11.03.2015 р. № 5084/6/99-99-17-03-03-15 зазначено механізм розрахунку єдиного внеску у випадку коли працівнику до бази нарахування єдиного внеску включено оплату відпустки за наступний місяць, сума єдиного внеску розраховується таким чином:

  • якщо загальна сума нарахованої заробітної плати та оплати частини відпустки, яка припадає на поточний місяць, не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), сума єдиного внеску за цей місяць розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати та ставки єдиного внеску, встановленої для відповідної категорії платника;
  • якщо відпустка, яка припадає на майбутній місяць нараховується за повний місяць і сума нарахованої оплати відпустки менше за мінімальний розмір заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), сума єдиного внеску за даний місяць розраховується виходячи з мінімальної заробітної плати;
  • якщо відпустка, що припадає на майбутній місяць, нараховується не за повний місяць і після відпустки працівнику буде нарахована заробітна плата, то ЄСВ нараховується на суму фактичної оплати відпустки за майбутній період оскільки загальна сума доходу ще не є відомою. Остаточний розрахунок єдиного внеску проводиться за підсумкам місяця.

Приклад розрахунку ЄСВ

Працівник йде у щорічну відпустку з 25 травня 2017 року на 24 календарні дні. Сума зарплати за фактично відпрацьовані дні травня — 2300,00 грн. Сума відпускних за період щорічної відпустки становить 2520,00 грн., у тому числі за 7 календарних днів травня — 735,00 грн., за 17 календарних днів червня — 1785,00 грн. Заробітна плата за фактично відпрацьований час в червні становить 1600,00 грн.

Читайте також Як будуть проходити перевірки щодо дотримання законодавства про працю. Права перевіряючих, штрафи, оскарження

Відпускні відносимо до місяців, за які вони нараховані. Загальна сума травневої зарплати і відпускних, які нараховані за дні відпустки у цьому місяці становить

2300,00 + 735,00=3035,00 грн., що, нижче розміру мінімальної заробітної плати. Тому підприємство за травень повинно сплатити ЄСВ виходячи з розміру мінімальної заробітної плати:

3200,00 грн.*22% =704,00 грн.

ЄСВ з червневих відпускних становить:

1785,00 грн. *22% = 392,70 грн.

В травні потрібно сплати єдиний соціальний внесок в розмірі:

704,00 + 392,70 = 1096,70 грн.

Після нарахування зарплати за червень потрібно визначити розмір ЄСВ, який підлягає сплаті.

Загальна сума зарплати за червень і відпускних, які припадають на цей місяць дорівнює:

1600,00 +1785,00 = 3385,00 грн., що більше рівня МЗП.

Тому ЄСВ у цьому місяці нарахуємо на фактичну базу нарахування ЄСВ (на суму зарплати).

В червні потрібно сплатити ЄСВ в розмірі:

1600,00 грн. * 22 % = 352,00 грн.

Приклад розрахунку ПДФО

Жінка виховує двох дітей та має право на отримання податкової соціальної пільги в розмірі 1600 грн. Граничний доход, який дає право на застосування ПСП становить 4480,00 грн.

Читайте також Нові порядки здійснення держ. нагляду / контролю за додержанням законодавства про працю

В травні працівниці нараховано 6200,00 грн. з них 3800,00 грн. – заробітна плата за фактично відпрацьований час в поточному місяці та 2400,00 грн. — сума відпускних наступного місяця.

Податок на доходи фізичних осіб нараховується окремо на заробітну плату травня та окремо на відпускні червня.

ПДФО, який потрібно сплати в травні дорівнює:

(3800,00 – 1600,00)*18% + 2400,00 *18% =828,00 грн.

При нарахуванні заробітної плати за червень право на отримання ПСП визначається з урахуванням суми відпускних, отриманих в травні.

Відображення відпускних в звітності з ЄСВ

Відпускні в звіті з ЄСВ (форма Д4) повинні відображатися в том місяці, в якому вони були нараховані. Суми відпускних відображаються в таблицях 1 та 6 звіту. Оскільки відпускні відносяться до фонду заробітної плати в таблицю 1 вони включаються до загальної суми заробітної плати та відображаються в рядку 1.1 а ЄСВ, нарахований за час відпустки – в рядку 3.1.

В таблиці 6 форми Д4 суми, нараховані за дні щорічних та додаткових відпусток, вносяться до графи «Загальна сума нарахованої заробітної плати (доходу) (усього з початку звітного місяця)» із зазначенням відповідного місяця тільки в сумі, що припадає на дні відпустки у цьому місяці, з кодом типу нарахувань 10. Суми, що припадають на дні відпустки в наступних місяцях, включаються до поля наступних місяців і відображаються в окремих рядках з кодом типу нарахувань 10.

Суми нарахувань за час відпусток розподіляються пропорційно до часу, що припадає на дні відпустки у відповідному місяці.

Читайте також Заробітна плата за неповного робочого часу: нарахування ПДФО та ЄСВ

У графі 10 таблиці 6 зазначається код типу нарахувань «10»;

у графі 11 зазначається період, за який нараховано відпускні;

графа 15 заповнюється лише у рядку із заробітною платою, в рядку з відпускними в цій графі ставиться значення в разі, якщо працівник перебуває у відпустці повний звітний місяць і при цьому відпускні йому було виплачено наперед у попередньому звітному періоді.

у графі 17 зазначається сума відпускних за звітний місяць без обмеження максимальною величиною бази для нарахування ЄСВ;

у графі 18 відображається сума відпускних, на яку нараховується ЄСВ.

Приклад

Степанова М.С. перебувала в тарифній відпустці з 11 травня по 10 червня 2017 року. В травні жінці було нараховано 5850,00 грн. в тому числі 3570,00 грн. відпускні за травень, 1700,00 грн. – відпускні за червень; 580,00 грн. – заробітна плата за травень. В травні було нараховано ЄСВ в розмірі 1287,00 грн.

В таблиці 6 на цю працівницю потрібно заповнити три рядка, де будуть відображені окремо заробітна плата, відпускні за травень та відпускні за червень. Єдиний соціальний внесок потрібно розподілити пропорційно нарахованим сумам. Приклад заповнення звіту з єдиного соціального внеску дивіться тут.

При поддержке: У вас есть вопросы про инвестиции, личные финансы и про то как считать и платить налоги для физических лиц? Обо всем этом расскажет https://Businesscor.ru — сайт о бизнесе, личных деньгах и о том, куда выгоднее вложить свободные деньги.

Відпускні 2017. Оподаткування та відображення в звітності
4 (80%) 6 votes

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

MAXCACHE: 0.53MB/0.00039 sec