Зарплата больше десяти минимальных? Возможные варианты расчета НДФЛ и «единственный правильный» с точки зрения ГНАУ

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

В который раз в этом году, я начинаю пост со слов — с нового 2011 года вступил в силу Налоговый кодекс Украины , который принес нам много приятных, и не очень, неожиданностей. В сфере налогообложения, что касается каждого рядового гражданина, он принес нам прогрессивную шкалу налогообложения налогом на доходы физических лиц . Прогрессивная шкала налогообложения означает: зарабатываешь больше — платишь больше, зарабатываешь меньше — платишь меньше.

Согласно п. 167.1 ст.167 Налогового кодекса Украины № 2755 от 02.12.2010 года (с изменениями и дополнениями ):

«Ставка налога составляет 15 процентов базы налогообложения …»
«В случае если общая сумма полученных налогоплательщиком в отчетном налоговом месяце доходов, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке, определенной в абзаце первом настоящего пункта. «

Однако примерный алгоритм расчета налога на доходы физических лиц с учетом норм указанного пункта Налогового кодекса приведено не было. Так что перед теми бухгалтерами, в штате которых есть наемные работники, заработная плата которых превышает десять минимальных , предстали перед довольно сложным, по моему мнению, вопросом: «Как правильно рассчитать НДФЛ с такой зарплаты?».

Я насчитал пять более или менее реальных вариантов. Однако, если более напрячь свое воображение, их можно насчитать гораздо больше. Давайте рассмотрим каждый из них, и постараемся догадаться, какой вариант правильный с точки зрения Государственной налоговой администрации Украины. Тот, кто хочет узнать сразу правильный вариант, может прочитать конец поста.

Исходные данные для расчета НДФЛ в 2011 году

  • ставка налога на доходы физических лиц — 15% и 17% (п.167.1 ст.167 НК);
  • размер минимальной заработной платы по состоянию на первое января 2011 года — 941 грн. (Ст.22 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2011 год» от 23.12.2010 г. № 2857-VI);
  • соответствии с этим, десять минимальных заработных плат составляет 941 * 10 = 9 410,00 грн.
  • ставка единого социального взноса для наемных работников — 3,6% (п.7 ст.8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» № 2464-V от 08.07.2010); < / li>
  • заработная плата для нашего примера — 10 000,00 грн.

Возможные варианты расчета НДФЛ

1. Определяем базу налогообложения уменьшая всю заработную плату на сумму удержанного единого социального взноса.

10 000,00 — (10 000,00 * 3,6%) = 10 000,00 — 360,00 = 9 640,00 грн.

9 640,00 — 9 410,00 = 230,00 грн.

9 410,00 * 15% = 1 411,5 грн.

230,00 * 17% = 39,1 грн.

НДФЛ к уплате в бюджет составляет 1 411,5 + 39,1 = 1450,6 грн.

2. Определяем базу так же, однако рассчитываем НДФЛ немножко иначе.

10 000,00 — (10 000,00 * 3,6%) = 10 000,00 — 360,00 = 9 640,00 грн.

9 640,00 — 9 410,00 = 230,00 грн.

9 640,00 * 15% = 1 446,00 грн.

230,00 * 2% = 4,6 грн.

НДФЛ к уплате в бюджет составляет 1 446,00 + 4,6 = 1 450,6 грн. Как видим, результат не отличается.

3. Определяем базу отдельно для суммы десяти минимальных зарплат и суммы превышения .

10 000,00 — 9 410,00 = 590,00 грн.

9 410,00 — (9 410,00 * 3,6%) = 9 410,00 — 338,76 = 9 071,24 грн.

590,00 — (590 * 3,6%) = 590,00 — 21,24 = 568,76 грн.

9 071,24 * 15% = 1 360,69 грн.

568,76 * 17% = 96,69 грн.

НДФЛ к уплате в бюджет составляет 1 360,69 + 96,69 = 1 457,38 грн. Как видим, результат отличается.

4. Определяем базу пропорционально. Самый сложный, с точки зрения расчетов вариант.

10 000,00 — 9 410,00 = 590,00 грн.

10 000,00 * 3,6% = 360,00 грн.

(9 410,00 — 360,00 * 9 410,00 / 10 000,00) * 15% = (9 410,00 — 338,76) * 15% = 9 071,24 * 15% = 1 360,69 грн.

(590,00 — 360,00 * 590,00 / 10 000,00) * 17% = (590,00 — 21,24) * 17% = 568,76 * 17% = 96,69 грн.

НДФЛ к уплате в бюджет составляет 1 360,69 + 96,69 = 1 457,38 грн.

5. Ну и последний вариант. Он не совсем корректный, однако по его результатам сумма НДФЛ к уплате в бюджет получается наибольшая. Поэтому, думаю, следует и его привести. Определяем базу уменьшая десять минимальных заработных плат на сумму единого социального взноса.

10 000,00 — 9 410,00 = 590,00 грн.

10 000,00 * 3,6% = 360,00 грн.

9 410,00 — 360,00 = 9 050,00 грн.

9 050,00 * 15% = 1 357,5 грн.

590,00 * 17% = 100,3 грн.

НДФЛ к уплате в бюджет составляет 1 357,5 + 100,3 = 1 457,8 грн.

Правильный вариант расчета налога на доходы физических лиц в 2011 году согласно официальным разъяснениям ГНАУ

Думаю, что пятый вариант можно одраху отбросить. Он, как-то, нереально выглядит. Однако, по его результатам получается наибольшая сумма НДФЛ к уплате в бюджет.

Первый и второй вариант, также как третий и четвертый дают одинаковый результат. Поэтому, выбор следует делать из них. Третий и четвертый варианты дают большую сумму НДФЛ к уплате в бюджет чем первый и второй. Четвертый вариант самый сложный в расчетах.

Государственная налоговая администрация Украины в своих официальных разъяснениях, доведенных письмом № 2919/7/17-0717 от 03.02.2011 года выбирает третий вариант. С указанным письмом можно ознакомиться на официальном сайте ГНАУ.

Возможно, читателям совсем не хотелось знакомиться со всеми вариантами расчета налога на доходы физических лиц с заработной платы, что превышает десять минимальных и, хотелось сразу узнать правильный. Однако, мне захотелось показать, сколько неясностей может породить лишь одна норма закона без наличия официальной точки зрения государственного органа, которого она касается.

Зарплата больше десяти минимальных? Возможные варианты расчета НДФЛ и «единственный правильный» с точки зрения ГНАУ
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *