Заработная плата при неполном рабочем времени: начисление НДФЛ и ЕСВ

ViktorOnishenko1

Преподаватель, кандидат экономических наук. Буду рад ответить на ваши комментарии к моим статьям.

При поддержке: Знали ли вы, что налог на выплату дивидендов в пользу нерезидента на Кипре составляет 0%. Здесь читайте про другие особенноси налогообложения регистрации компаний на Кипре а также, как зарегистрировать там компанию.

Начисление заработной платы в условиях неполного рабочего времени может иметь при определенных обстоятельствах нюансы связанные с налогообложением, которые обострились после резкого увеличения минимальной заработной платы до 3200 грн. Рассмотрим их по НДФЛ и ЕСВ. Предыдущую статью о неполном рабочем времени читайте здесь Зарплата при неполном рабочем времени: начисление доплаты до минимальной заработной платы и индексации.

Неполное рабочее время и налоговая социальная льгота

С 1 января 2017 г. с ростом прожиточного минимума вырос лимит, который дает право на налоговую социальную льготу, который в соответствии с пунктом 169.4.1 НКУ составляет 1600×1,4= 2240 грн. Нынешний парадокс в том, что данный лимит является меньше минимальной заработной платы, а поэтому лица, работающие на полную ставку не имеющие права на увеличение данного лимита, не имеют соответственно и налоговой социальной льготы при расчете НДФЛ. Увеличиться данный лимит может, например, для одного из супругов при наличии двух или более детей в возрасте до 18 лет (умножаем лимит на количество детей). Однако при наличии неполного рабочего времени лимит в 2240 грн становится снова актуальным.

Сразу отметим, что полное или неполное время никак не влияет на размер лимита. То есть для работника, который работает на полную ставку и работника который работает на 0,5 ставки все равно будет применяться одинаковое значение – 2240 грн. Если работник работает по совместительству, то он также имеет право на налоговую социальную льготу при условии, что:

  • заработная плата по совместительству не превышает 2240 грн;
  • он не получает налоговую социальную льготу по основному месту работы.

Сама же налоговая социальная льгота в 2017 г. равна половине прожиточного минимума на 1 января, то есть 1600×0,5=800 грн.

Читайте также Примеры расчета налоговой социальной льготы. Часть 2

Заработная плата за неполное рабочее время меньше налогового лимита

Распространенной при работе на неполное рабочее время может быть ситуация, когда заработная плата равна или меньше 2240 грн. Рассмотрим это на примере.

Пример 1. Бухгалтер предприятия работает 5 ч в день. Согласно штатного расписания его оклад 3200 грн. За март 2017 г. им отработано 110 часов из 175-ти ч по норме для 40-часовой рабочей недели.

Зарплата за март: 3200 грн × 110/175=2011,43 грн

Расчетный минимум для работника: 3200×110/175=2011,43 грн

Следовательно, доплата до минимальной зарплаты отсутствует.

Сравниваем размер заработной платы с лимитом на получение налоговой социальной льготы: 2011,43< 2240. Итак, бухгалтер имеет право на налоговую социальную льготу.

НДФЛ равен: (2011,43 – 800)×0,18=218,06 грн

Военный сбор составит: 2011,43×0,015=30,17 грн

Ситуация из примера 1 справедлива, если данный бухгалтер работает по основному месту работы, так и в случае работы по совместительству при условии, что по основному месту работы налоговую социальную льготу он не получает.

Налоговая социальная льгота превышает заработную плату или равна ей

Может возникнуть и ситуация, когда заработная плата становится меньше налоговой социальной льготы.

Пример 2. Бухгалтер из примера 1 только принят на работу и в марте успел отработать только одну неделю (5 дней), то есть 25 часов.

Зарплата за март = 3200 грн × 25/175=457,14 грн

Сравниваем размер заработной платы с лимитом на получение налоговой социальной льготы:457,14 < 2240. Однако заработная плата также меньше самой налоговой социальной льготы: 457,14 < 800.

В таком случае НДФЛ не уплачивается, так как база налогообложения становится отрицательной: 457,14–800=-342,86. Следовательно, НДФЛ = 0.

Читайте также Как повлияло повышение минимальной заработной платы на расчет больничных

Но не надо забывать о военном сборе, который составляет: 457,14×0,015=6,86 грн.

Подобная ситуация у данного бухгалтера может возникнуть и если он отработает полностью весь месяц, но имеет, например, трех детей до 18 лет. Рассмотрим данную ситуацию.

Пример 3. Бухгалтер предприятия работает 5 ч в день. Согласно штатного расписания его оклад 3200 грн. За март 2017 г. им отработано 110 часов из 175-ти ч по норме для 40-часовой рабочей недели. Имеет трех детей в возрасте до 18 лет.

Зарплата за март = 3200 грн × 110/175=2011,43 грн

Сравниваем размер заработной платы с лимитом на получение налоговой льготы социально: 2011,43< 6720 (=2240×3)

Также заработная плата меньше самой налоговой социальной льготы: 2011,43< 2400 (=800×3). Тогда снова НДФЛ не уплачивается, но военный сбор равен: 2011,43×0,015=30,17 грн

Также следует отметить, что минусы по объекту налогообложения НДФЛ на последующие налоговые периоды не переносятся. В форме № 1ДФ при отсутствии налога графы 4 и 4а относительно сумм начисленного и удержанного налога прочеркиваются.

Читайте также Нарушение правил применения налоговой социальной льготы. Что делать?

Единый социальный взнос при неполном рабочем времени

В рассмотренных случаях сумма начисленной заработной платы оказывалась меньше ее минимального размера за работу на неполное рабочее время. Согласно пункта 8.5 ЗУ “О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование”, если работник с неполным рабочим временем работает по основному месту работы, то если фактически облагаемый взносом доход меньше минимальной заработной платы, взнос нужно исчислять и уплачивать от суммы минимальной заработной платы. При этом следует помнить, что уменьшать размер минимальной заработной платы пропорционально отработанному времени нельзя! Данный пропорциональный расчет предназначен только для определения размера доплаты до минимальной заработной платы, но не для определения размера единого социального взноса. Также данное правило не распространяется на совместителей.

Пример 4. По условию примера 1.

Сумма начисленной заработной платы равна 2011,43 грн, что есть меньше 3200 грн. Следовательно, ЕСВ начисляется и уплачивается в размере: 3200×0,22=704 грн.

В случае, если данный бухгалтер работает по совместительству, размер ЕСВ будет 2011,43×0,22=442,52 грн

Также правило относительно минимальной зарплаты и ЕСВ не действует в отношении работников, принятых на работу не с первого рабочего дня, в месяце увольнения, а также при предоставлении отпуска за свой счет.

Пример 5. По условию примера 2.

Читайте также Доплата до минимальной заработной платы и работники с почасовой оплатой

Зарплата за март 457,14 грн. Но работник по условию в марте был только принят на работу. Следовательно, ЕСВ составляет 457,14×0,22=100,57 грн.

В целом видим, что в этом году право на налоговую социальную льготу имеют в основном работающие на неполное рабочее время и работники, которые имеют несколько детей. Также, при переводе работников на неполное рабочее время по основному месту работы при начислении доходов, что ниже минимальной зарплаты, работодателю следует помнить о вышеописанном нюансе по ЕСВ.

Заработная плата при неполном рабочем времени: начисление НДФЛ и ЕСВ
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *