Заработная плата меньше минимальной. Много примеров расчета единого социального взноса

Начало 2015 года, как никогда, является «производительным» в изменении норм законодательства, дополнений и «упрощений». Одним из таких кардинальных изменений стало внесение корректировок в нормы обложения ЕСВ заработной платы работников. А именно, с 1 января 2015 года Законом Украины от 28.12.2014 г. № 77 — VIII «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно реформирования общеобязательного государственного социального страхования» были внесены изменения в Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 года № 2464, так называемый Закон о ЕСВ.

В этой публикации мы акцентируем внимание на пятой и шестой частях ст.8 Закона о ЕСВ. В случае если база начисления единого взноса (кроме вознаграждения по гражданско — правовым договорам) не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса, установленной для соответствующей категории плательщика.

В момент начисления заработной платы (доходов) физическим лицам из источников не по основному месту работы ставки единого взноса, установленные частью пятой Закона о ЕСВ, применяются к определенной базе начисления независимо от ее размера.

То есть, если работнику по основному месту работы (место работы где находится его трудовая книжка) заработная плата начислена в размере, не превышающем минимальную заработную плату (с января 2015 года — до ноября 2015 года, в размере не превышающем 1218,00 грн, а в декабре 2015 года в размере, не превышающем 1378,00 грн), работодатель обязан начислить и уплатить единый социальный взнос в виде начислений за такого работника в сумме, определяемой как произведение размера минимальной заработной платы и ставки единого социального взноса, установленной для данной категории плательщика.

Как уплачивать ЕСВ с заработной платы совместителя, если з.п. ниже минимальной?

А вот относительно работника, работающего по совместительству, которому заработная плата начислена ниже минимальной заработной платы, единый социальный взнос определяется как произведение его фактической начисленной заработной платы на соответствующую ставку единого социального взноса. Далее в примере рассмотрим ситуацию, из которой будет видно разницу начисления ЕСВ работникам по основному и неосновному месту работы.

Пример расчета ЕСВ с заработной платы ниже минимальной

На предприятии «Весенняя Ласточка», работают:

  1. Петренко А.В по основному месту работы на должности менеджера, четырехчасовой рабочий день, его заработок за отработанное рабочее время за месяц составляет 1000,00 грн в месяц;
  2. Сидоренко К.А. по совместительству на должности менеджера, четырехчасовой рабочий день, его заработок составляет 1000,00 грн.

Необходимо определить размер начисления ЕСВ за каждого работника.

Класс профессионального риска производства — 41, размер единого взноса 38%

1. Определим размер начисленного ЕСВ за Петренко А.В. Так как Петренко А.В. работает по основному месту работы, по нему необходимо начислять ЕСВ с минимальной заработной платы:

Начисленный ЕСВ = 1218,00 грн × 38% = 462,84 грн

2. Определим размер начисленного ЕСВ за Сидоренко К.А. Этот работник работает по совместительству, в таком случае начисление ЕСВ производится как произведение фактической заработной платы на размер единого взноса установленного для предприятия:

Начисленный ЕСВ = 1000,00 грн × 38% = 380,00 грн.

С какой суммы считать удержания ЕСВ?

Обратите внимание, относительно удержаний ЕСВ, то здесь ничего не изменилось, так как и было. Удержание ЕСВ осуществляются с фактически начисленной заработной платы.

То есть из начисленной заработной платы Петренко А.В. и Сидоренко К.А., необходимо будет удержать по 36,00 грн. (удержания ЕСВ = 1000,00 грн х 3,6% = 36,00 грн).

Когда заработная плата за месяц может быть меньше минимальной?

Следует подчеркнуть, что ни в одной из норм Закона о ЕСВ не идет речь о том, когда работодатель может не платить ЕСВ исходя из минимальной заработной за работника, который работает по основному месту работы. То есть из этого делаем вывод, что работодатель обязан уплатить ЕСВ исходя из размера минимальной заработной платы независимо от причины, почему у работника зарплата меньше чем 1218,00 грн. (с января 2015 года до ноября 2015 года ) , меньше 1378,00 (в декабре 2015 года). А таких причин может быть немало, а именно:

  • работник часть месяца находился в отпуске без сохранения заработной платы;
  • работа на условиях неполного рабочего дня, недели (независимо от того, кто инициатор такого графика работы работника);
  • невыход на работу без уважительных причин, например прогул;
  • размер среднего заработка мобилизованного работника за месяц меньше минимальной заработной платы по той причине, что работнику на момент его призыва было установлено неполное рабочее время.

Но, если работник по какой-то причине находился в отпуске без сохранения заработной платы или у работника невыходы на работу по другим причинам полностью весь месяц и ему не начислено заработной платы за весь месяц, то ЕСВ не начисляется, так как нет базы начисления ЕСВ.

Например: Работник Зуев В.А. с 01.04.2015 года до 14.04.2015 года находился в отпуске без сохранения заработной платы. С 15.04.2015 до 30.04.2015 года были прогулы. Как начислить и удержать ЕСВ?

В таком случае единый взнос не начисляется и не удерживается, поскольку отсутствует заработок, а следовательно и база начисления единого социального взноса.

Как начислять ЕСВ в месяце принятия и увольнения работника?

Также специалисты Государственной фискальной службы Украины разъяснили ситуацию с начислением ЕСВ в месяце приема и месяце увольнения работника. В письме от 14.02.2015 №4979/7/99-99-17-03-01-17 сказано, в случае увольнения или приема работника на основное место в течение месяца, в котором начислена заработная плата за отработанное время не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, сумма единого взноса рассчитывается из фактически начисленной заработной платы независимо от ее размера. Однако в Законе о ЕСВ об этом речи не было и на таком случае внимание не акцентировано. Рассмотрим на примере.

Прежде чем перейти к примеры, небольшое лирическое отступление: Расчет заработной платы не обязательно делать самостоятельно, ведь есть много нюансов, которые нужно учитывать. Услуги бухгалтера — самое правильное решение в данной ситуации. Доверяйте такие дела профессионалам.

Пример расчета ЕСВ с заработной платы в месяце принятия работника на работу

Работник Авдеєнко А.В. был принят на работу 17.04.2015 года, заработная плата за месяц составила 1050,00 грн.

Работник Бурмистренко К.Ф. уволился 09.04.2015 года, заработная плата за месяц составила 850,00 грн.

Необходимо определить размер начисленного и удержанного ЕСВ за каждого работника. Класс профессионального риска производства — 52, размер единого взноса — 38, 52%

1. Определим сумму начисленного ЕСВ:

— за Авдеєнко А.В. сумма начисленного ЕСВ составляет:

начисл.ЕСВ = 1050,00 грн × 38,52% = 404,46 грн;

— за Бурмистренко К.Ф. сумма начисленного ЕСВ составляет:

начисл.ЕСВ = 850,00 грн × 38,52% = 327,42 грн.

2. Определим сумму удержанного ЕСВ;

— с Авдеєнко А.В. сумма удержанного ЕСВ составляет;

удерж.ЕСВ = 1050,00 грн х 3,6% = 37,80 грн;

— с Бурмистренко К.Ф. сумма удержанного ЕСВ составляет:

удерж.ЕСВ = 850,00 грн х 3,6 % = 30,6 грн.

В первой части статьи мы рассмотрели простейшие ситуации, которые могут быть на предприятии, но не так все просто. Например, как начислять ЕСВ, если работник часть месяца болел, находился в отпуске, или были переходные отпускные.

Уплата единого социального взноса, если есть «больничные» и «декретные»

Напомним, ставка единого социального взноса в виде начислений для больничных и декретных установленная абзацем вторым части шестой ст.8 Закона о ЕСВ и составляет 33, 2%.

Начисление единого социального взноса с минимальной заработной платы по основному месту работы также предусмотрено и в случае, когда работник находился на больничном, в отпуске в связи с беременностью и родами.

Для работника по основному месту работы, который находился на больничном целый месяц, в котором сумма начисленного больничного меньше минимального размера заработной платы установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), единый взнос рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход) и ставки единого взноса, установленной в соответствии со ст. 8 Закона о ЕСВ.

Пример расчета ЕСВ когда работник болел полный месяц

Работница Юрьева А.К болела в течение всего марта 2015 года. В марте ей начислены больничные в сумме 1100,00 грн. Начислить ЕСВ на больничные нужно так:

Начисл.ЕСВ = 1218,00 грн х 33,2 % = 404,38

Удержать ЕСВ нужно в сумме:

Удерж. ЕСВ = 1100,00 грн ×2% = 22,00 грн.

Если работнику в одном месяце начислены больничные и заработная плата и вместе с тем их общая сумма в этом месяце (суммарный месячный доход) менее минимальной заработной платы, сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата, и ставки единого взноса, установленной для соответствующей категории плательщика, то есть возникает необходимость доначисления до минимальной заработной платы. То есть, в таком месяце предприятие должно уплатить единый социальный взнос, вместе с тем база начисления будет состоять из двух величин:

  • произведение разницы между минимальной заработной платой установленной на месяц и начисленным больничным на «зарплатную» ставку ЕСВ;
  • сумма ЕСВ, которая определяется, как произведение начисленных больничных на ставку ЕСВ для больничных (ЗЗ,2 %)

Подробнее рассмотрим на примере.

Пример расчета ЕСВ когда работник находился часть месяца на больничном

На предприятии «Весенняя Ласточка», класс профессионального риска производства — 41, и соответственно ставка ЕСВ в виде начислений составляет 38%.

Работник Олещук А.К. болел 01.04.2015 года до 15.04.2015 года, сумма больничных составила — 375, 00 грн. Вторую часть месяца работник отработал полностью и его заработная плата составила 630,00 грн.

Общий месячный доход работника за апрель 2015 года составляет — 1005,00 грн, то есть меньше минимальной заработной платы (1218,00 грн).

Определим сумму начисленного ЕСВ за апрель 2015 года.

Сумма ЕСВ в виде начисления, которая подлежит к уплате с больничных составляет:

375,00 грн х 33,2% =124,50 грн.

Сумма на которую необходимо начислить ЕСВ по ставке 38%, рассчитана из минимальной заработной платы с учетом начисленных больничных;

1218,00 грн — 375,00 грн = 843,00 грн.

Сумма ЕСВ, которая начисляется по ставке 38%:

843,00 грн × 38% = 320,34 грн.

Общая сумма начисленного ЕСВ за Олещука О.К. составляет:

124,50 грн. + 320,34 грн. = 444,84 грн.

ЕСВ в виде удержаний необходимо платить из фактически начисленных больничных по ставке 2% и с фактически начисленной суммы заработной платы по ставке 3,6%:

375,00 грн ×2% + 630,00 грн х 3,6% = 7,5 грн + 22,68 = 30,18 грн.

Для работника (по основному месту работы), у которого начало и окончание больничного приходятся на разные месяцы, единый взнос, в месяце начала больничного, начисляется за фактически отработанное время, поскольку общая сумма дохода еще не является известной. Если после распределения больничного (суммы пособия по временной нетрудоспособности относятся к тому месяцу, за который они начислены) общий доход за месяц составляет меньше минимального размера, то сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (плата) доход, и ставки единого взноса, установленной для соответствующей категории плательщика.

Как рассчитать ЕСВ в случае наличия переходящих отпускных

Если у работника часть отпуска приходится на один месяц, а другая часть — на второй, то порядок начисления ЕСВ следующий.

Так как отпускные начисляются ранее заработной платы, то ЕСВ нужно начислять исходя из фактической суммы отпускных. Далее в момент начисления зарплаты за месяц в котором начался отпуск нужно разделить отпускные отдельно за каждый месяц. Часть отпускных следует прибавить к заработной плате за тот же месяц. Полученный доход необходимо сравнить с минимальной заработной платой. Если база начисления ЕСВ будет меньше минимальной , то ЕСВ нужно начислять по соответствующей ставке на разницу между минимальной зарплатой и отпускными.

Пример расчета ЕСВ с переходящих отпускных

Работник предприятия «Весенняя ласточка» с 24.03.2015 года до 06.04.2015 года находился в ежегодном отпуске. Общая сумма отпускных составляет 1315,00 грн, за март 2015 года — 657,50 грн и за апрельскую часть отпуска составляет — 657,50 грн. За март работнику начислено заработной платы 495,00 грн. Класс профессионального риска предприятия — 41, и соответственно ставка ЕСВ в виде начислений составляет 38%.

В момент начисления отпускных нужно начислить ЕСВ, исходя из их фактической суммы:

Начисл.ЕСВ = 1315,00 грн × 38% = 499,70 (за март — 249,85 грн и за апрель 249,85 грн.)

В момент начисления зарплаты за март, следует определить месячную базу начисления ЕСВ. Она будет составлять:

657,50 грн.+495,00 грн = 1152,5 грн.

Поскольку она меньше минимальной заработной платы здесь будет действовать правило минимального страхового платежа. Таким образом, при начислении зарплаты за март ЕСВ нужно начислять на:

560,50 грн (1218,00 грн — 657,50 грн).

То есть ЕСВ будет начислена в сумме:

Нарах.ЕСВ = 560,50 × 38% = 212,99 грн.

Проверим свои расчеты: добавим начисленный ЕСВ на мартовский отпуск к начисленному ЕСВ на мартовскую заработную плату:

249,85 грн.+212,99 грн = 462,84 грн.

Таким образом, 462,84 — это и есть минимальный страховой платеж.

Случаи, когда ЕСВ начисляется на фактическую заработную плату

Обобщим, требования относительно начисления единого взноса не меньше минимального размера заработной платы не относятся к:

  1. Вознаграждениям по договорам гражданско-правового характера;
  2. Заработной плате по совместительству;
  3. Заработной плате работника инвалида, который работает на предприятии, учреждении или в организации, где применяется ставка 8,41 %.
  4. Заработной плате работников предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС, в которых количество инвалидов составляет не менее 50 процентов общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 процентов суммы расходов на оплату труда устанавливается в размере 5,3 проц. определенной пунктом 1 части первой статьи 7 Закона №2464 базы начисления единого взноса;
  5. Заработной плате работников предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, в которых количество инвалидов составляет не менее 50 процентов общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 процентов суммы расходов на оплату труда устанавливается в размере 5,5 проц. определенной пунктом 1 части первой статьи 7 Закона № 2464 базы начисления единого взноса для работающих инвалидов.
Заработная плата меньше минимальной. Много примеров расчета единого социального взноса
5 (100%) 1 vote

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *