Законопроект №9661-д от 17.02.2012 (закон №4834-VI від 24.05.2012). Изменения в налоге на добавленную стоимость

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

Сегодня я продолжу анализировать изменения в Налоговый кодекс, которые принес с собой Законопроект №9661-д от 17.02.2012 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм». В прошлом посте были рассмотрены изменения в упрощенной системе налогообложения. Теперь очередь дошла до налога на добавленную стоимость.

Так же как и в случае единого налога, налог на добавленную стоимость претерпел существенных изменений. Они касаются порядка регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, начисления налоговых обязательств при признании условной поставки при аннулировании регистрации плательщика НДС, определения оплаченной части налогового кредита для бюджетного возмещения, а также порядка составления налоговых накладных и их регистрации в Едином реестре. Итак:

Изменилось определение термина «лицо» для целей Раздела V Налогового кодекса

Почти полностью в новой редакции изложен пункт 14.1.139, который дает определение термина «лицо» для целей Раздела V «Налог на добавленную стоимость». Больше всего он изменился для плательщиков единого налога. Теперь, для того, чтобы быть «лицом», им не обязательно набирать 300 тыс.грн. объема поставок услуг/работ другим плательщикам налога на добавленную стоимость за последние 12 календарных месяцев. Достаточно применять ставку единого налога 3%, или находиться на ставке 5% и добровольно переходить на 3%. Это касается как юридических лиц так и физических лиц — предпринимателей.

Упрощена процедура добровольной регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость

Соответствующие изменения внесены в пункт 182.1 НКУ. Теперь там больше нет условия, что поставка товаров или услуг другим плательщикам налога на добавленную стоимость должна составлять не менее 50% общего объема поставок за последние 12 календарных месяцев. Также исчезла норма и о минимальном размере уставного капитала или балансовой стоимости активов. Осталось лишь единственное условие — предприятие должно осуществлять налогооблагаемые операции.

Поэтому теперь, вновь созданным субъектам хозяйствования будет не так трудно стать плательщиками налога на добавленную стоимость, как это было раньше. Для этого лишь нужно подать соответствующее регистрационное заявление. Кстати, теперь свидетельство плательщика НДС выдается в течение пяти рабочих дней с даты поступления регистрационного заявления (пункт 183.9). Ранее срок выдачи свидетельства составлял 10 рабочих дней.

Поскольку для добровольной регистрации плательщиком НДС исчезло условие о наличии объемов поставок другим плательщикам налога на добавленную стоимость за последние 12 календарных месяцев не менее 50% от общего объема поставок, исчезло и соответствующее основание для аннулирования свидетельства плательщика НДС, которое было прописано в части «и» пункта 184.1 НКУ.

Урегулирован порядок регистрации плательщиками НДС плательщиков единого налога при изменении ставки с 5% на 3%

До появления изменений в пункты 183.4 и 183.5 НКУ сроки представления плательщиками единого налога регистрационного заявления были определены только для случая первого превышения объема поставок 300 тыс. грн. Для регистрации, когда объем поставок 300 тыс. грн. был превышен несколько налоговых периодов назад, сроки подачи заявления определены не были. Также возникал вопрос относительно даты, с которой единоналожник, считался зарегистрированным плательщиком налога на добавленную стоимость.

Со вступлением в силу обновленных норм Налогового кодекса эти моменты будут урегулированы. При регистрации единщиков плательщиками НДС регистрационное заявление будет подаваться не позднее 15 календарных дней до начала квартала, в котором будет применяться ставка 3%. При этом, датой регистрации плательщиком НДС будет первый день нового календарного квартала.

Условную поставку при аннулировании регистрации необходимо будет признавать и по услугам

Соответствующие изменения внесены в пункт 184.7 Налогового кодекса. К товарам и необоротных активам, которые учитывались у плательщика НДС на дату аннулирования регистрации и при приобретении которых был сформирован налоговый кредит, добавились еще и услуги, которые не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности. По таким услугам налогоплательщик также должен начислить налоговые обязательства в последнем налоговом периоде, но не позднее даты аннулирования регистрации.

Кстати, термина «условная поставка» со вступлением в силу обновленных норм уже не будет. Его благополучно убрали из пункта 184.7.

Изменен порядок определения оплаченной части налогового кредита для бюджетного возмещения НДС

В часть «а» пункта 200.4 Налогового кодекса будет добавлено всего два слова, а плательщикам налога на добавленную стоимость, которые постоянно заявляют бюджетное возмещение, станет жить гораздо легче. Сумма налога на добавленную стоимость теперь может быть фактически оплачена поставщикам товаров/услуг не только в предыдущем налоговом периоде (как было раньше), но и в отчетном, то есть том, в котором субъект хозяйствования заявляет бюджетное возмещение.

Составление бумажной налоговой накладной в некоторых случаях не является обязательным

С обновлением Налогового кодекса покупатель товаров или услуг сможет выбрать способ составления налоговой накладной: в бумажном виде или в электронной форме. К электронной форме НН предъявляются следующие требования:

  • регистрация электронной цифровой подписи уполномоченного лица
  • регистрация в Едином реестре налоговых накладных.

В случае составления накладной в электронной форме, составлять ее в бумажном виде не нужно.

Налоговые накладные регистрируются в Едином реестре не позднее 15 календарных дней после даты их составления

Соответствующие изменения внесены в пункт 201.10 Налогового кодекса. На первый взгляд это негативное изменение, т.е. у продавца теперь будет меньше времени (15 дней вместо 20) на регистрацию налоговой накладной в Едином реестре. Но если посмотреть более детально, то это изменение более положительное чем негативное. Например, дата составления налоговой накладной — 31.03.2012. В настоящее время предельный срок ее регистрации в Едином реестре 20.04.2012, который совпадает с истечением предельного срока подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. То есть, получателю налоговой накладной приходится ждать последнего дня подачи декларации по НДС, чтобы принять решение, подавать жалобу за нерегистрацию ПН в Едином реестре на поставщика или нет. Со вступлением в силу изменений таких ситуаций возникать не будет. У покупателя теперь будет достаточно времени, чтобы проверить полученные налоговые накладные на факт их регистрации в Едином реестре.

Также продавец теперь не должен выдавать покупателю налоговую накладную только после ее регистрации в Едином реестре, как это было раньше. Второй абзац пункта 201.10 теперь имеет следующий вид:

При осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога — продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю налоговую накладную и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных.

Вывод

Как и в случае изменений в упрощенную систему налогообложения, большинство изменений в порядок взимания налога на добавленную стоимость являются положительными. Со вступлением их в силу с 01.07.2012 года жизнь плательщиков НДС имеет значительно улучшится.

Законопроект №9661-д от 17.02.2012 (закон №4834-VI від 24.05.2012). Изменения в налоге на добавленную стоимость
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *