Особенности документального оформления амортизации основных средств и нематериальных активов у физических лиц-предпринимателей на общей системе налогообложения

ViktorOnishenko1

Преподаватель, кандидат экономических наук. Буду рад ответить на ваши комментарии к моим статьям.

При поддержке: Хотите взять кредит, но не знаете как это сделать правильнее и выгоднее всего? Сайт https://dajvzajmy.ru/ ответит вам на эти и другие вопросы, связанные с кредитованием.

Если ФЛП на общей системе налогообложения решил включать в состав расходов амортизацию основных средств (ОС) или нематериальных активов, то необходимо позаботиться о надлежащем ведении отдельного учета таких расходов (пункт 177.4.6 НКУ). Также ФЛП должен обеспечить их документальное подтверждение.

Прежде всего, надо документально подтвердить первоначальную стоимость ОС, так как именно она подлежит амортизации, а точнее все ее составляющие:

  • стоимость приобретенного ОС. Необходима накладная и квитанция об уплате. Наличие квитанции обязательно, так как для ФЛП расходы признаются только оплаченные;
  • затраты на доставку ОС. Обязательное наличие товарно-транспортной накладной (ТТН). ТТН является первичным документом, который дает право на учет стоимости доставленных ценностей в составе расходов и содержит их описание. Но ТТН недостаточно, так как нужно подтвердить сам факт оплаты услуг по доставке. Поэтому снова необходима квитанция об оплате таких услуг и соответствующий акт выполненных работ-предоставленных услуг;
  • стоимость уплаченной пошлины в случае импорта ОС. Таможенная декларация и квитанции об уплате таможенных платежей.
  • стоимость услуг по наладке ОС, монтаже, установке, вводе его в эксплуатацию, если они имели место. Необходимые акты выполненных работ и квитанции об оплате таких услуг.

Если существуют другие расходы (см. пункт 8 П(С)БУ 7 “Основные средства”), то все они должны быть подтверждены соответствующими документами, квитанциями об уплате. Также плательщики НДС помнят о налоговых накладных в электронной системе. Первоначальная стоимость для них считается без косвенных налогов, то есть НДС.

Вышеуказанные документы рекомендуем хранить в течении всего периода амортизации ОС.

Читайте также: П(С)БУ 7 «Основные средства»

Документальное оформление ввода ОС в эксплуатацию

Итак, ОС доставлен, оплачен и, по факту, введен в эксплуатацию. Но как это все оформить? Требование НКУ относительно отдельного учета расходов на амортизацию следует понимать и как должное ведение учета самих ОС. Также следует подтвердить их хозяйственное назначение (пункт 177.4.5 НКУ).

Учет ОС отдельно для ФЛП нигде не прописан, а потому следует обратиться к бухучету предприятий. По нашему мнению, при вводе в эксплуатацию необходимо оформить 2 документа:

  • инвентарную карточку учета объекта ОС, так как она содержит показатель первоначальной стоимости, который является расчетным, а также инвентарный номер, что обеспечивает уникальность каждого ОС;
  • приказ о вводе в эксплуатацию основных средств, который утверждает срок использования и также может содержать хозяйственное назначение объекта.

Каждый из этих документов документально оформляет те показатели, которые используются для расчета амортизации.

Читайте также: ФЛП на общей системе арендует основные средства у единщика. Есть ли расходы?

Составляем инвентарную карточку

Откуда взять бланк инвентарной карточки для ФЛП? Отдельного утвержденного такого бланка для ФЛП не существует, поэтому возможна разработка собственного бланка. Как основу можно использовать уже существующие. По нашему мнению, лучше всего воспользоваться Порядком составления типовых форм по учету и списанию основных средств субъектами государственного сектора, утвержденного приказом Минфина от 13.09.2016 г. № 818 (далее – Порядок № 818). Несмотря на предназначение данного документа для бюджетных учреждений, данные формы могут быть использованы и другими субъектами хозяйствования. Путем несложной корректировки элементов стандартной инвентарной карточки из Порядка №818 можно получить собственный бланк: удалить ячейки предназначенные для счетов бухучета, ликвидационной стоимости, изменения стоимости объекта. Они не нужны для ведения учета ФЛП и являются лишними.

Рассмотрим заполнение такой инвентарной карточки на примере.

Пример. ФЛП на общей системе налогообложения в августе 2017 г. приобрел тепловизор для энергоаудита CEM DT982 и в этом же месяце ввел его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость: 37713,33 грн. Срок полезного использования установлен самим ФЛП 5 лет (минимальный для группы 3). Эксплуатация началась с августа 2017 г.

Пример заполнения инвентарной карточки смотрите тут.

Читайте также: Ускоренная амортизация основных средств 4-й группы с 2017 года

Некоторые пояснения к инвентарной карточке:

  • инвентарный номер – составляем по принципу первая цифра-номер класса объекта по пункту 177.4 НКУ, а остальные 3 цифры – непосредственно номер объекта. В нашем примере это объект 3 класса с номером 002;
  • срок полезного использования – вычисляем в месяцах, так как амортизация начисляется ежемесячно (=5×12 = 60).

К инвентарной карточке рекомендуем приложить справку-расчет в произвольной форме по первоначальной стоимости, если она включает несколько компонентов, например, расходы на доставку.

Читайте также: ФЛП на общей системе арендует основные средства у единщика. Есть ли расходы?

Составляем приказ о вводе в эксплуатацию

Для ФЛП предлагаем составить именно приказ, а не акт ввода в эксплуатацию, как на предприятиях. Почему? ФЛП не имеет отдельного приказа об учетной политике, который определяет сроки использования ОС, они устанавливаются индивидуально по каждому объекту, поэтому стоит оформить документ именно в приказной форме.

Пример такого приказа смотрите здесь.

Оформляем расчет амортизации

Ежемесячно начисляем амортизацию по существующим объектам основных средств. Осуществить это можно путем составления ведомости начисления амортизации.

Пример заполнения ведомости начисления амортизации смотрите тут.

Отражаем амортизацию в Книге учета доходов и расходов

Запись расходов на амортизацию на общую сумму за месяц осуществляем в колонке 8 “Другие расходы, связанные с получением дохода” Книги учета доходов и расходов (см. ниже). Также в колонке 5 “Реквизиты документа, подтверждающего понесенные затраты” указываем название документа, который подтверждает начисление амортизации – ведомости начисления амортизации.

Пример заполнения книги учета смотрите здесь.

Предложенная система документов для ФЛП решает задачи обеспечения раздельного ведения учета затрат на амортизацию, требование о котором содержится в НКУ. В отношении нематериальных активов (программных продуктов и т. п), то в случае их наличия, можно применить те же формы документов, что и для ОС, так как отдельно утвержденных форм относительно их учета не существует.

Читайте также: Как заполнить книгу учета доходов и расходов для предпринимателя на общей системе налогообложения. Подробный пример

Особенности документального оформления амортизации основных средств и нематериальных активов у физических лиц-предпринимателей на общей системе налогообложения
4.3 (86.67%) 12 votes

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *