Взаимозачет (бартер) для ФЛП на общей системе налогообложения. Отражение в книге учета доходов и расходов

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

зачет встрерчных однородных требованийПунктом 177.1 Налогового кодекса определено, что к общему налогооблагаемому доходу относится выручка в денежной и неденежной форме. К выручке в неденежной форме, в частности, относится доход от осуществления бартерных операций или зачета взаимных встречных требований(взаимозачета).

В отличие от физического лица — предпринимателя плательщика единого налога, которому осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) в неденежной форме прямо запрещено пунктом 291.6 Налогового кодекса, ФЛП на общей системе вполне может осуществлять товарообменные операции.

Отражения таких операций в книге учета доходов и расходов имеет свои особенности, которые мы рассмотрим в этой статье. Вообще-то, идея написать этот пост, возникла у меня после создания темы на форуме Книга учета доходов и расходов ФЛП на общей системе, в которой затрагивается этот вопрос.

Бартер и взаимозачет. Одно и то же или разные вещи?

Обычно эти понятия отождествляют. Однако эти термины имеют некоторые различия, которые все равно никак не влияют на их экономическую сущность в целях налогообложения.

Согласно статье 715 Гражданского кодекса по договору мены (бартера) каждая из сторон обязывается передать второй стороне в собственность один товар в обмен на другой товар. Согласно пункту 14.1.10. бартерная (товарообменная) операция — хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора.

Взаимозачет это несколько другое. Согласно статье 601 Гражданского кодекса обязательство прекращается зачетом встречных однородных требований, срок исполнения которых наступил, а также требований, срок исполнения которых не установлен или определен моментом предъявления требования.

Если в случае бартера стороны договора заранее знают, что они будут рассчитываться одним товаром за другой в рамках одного договора, то в случае взаимозачета имеем два разных договора, в которых каждая сторона выступает поставщиком в одном договоре и продавцом в другом. Например, по одному договору предприятие А (поставщик) передает предприятию В (покупатель) товары, а по другому договору предприятие В (исполнитель) предоставляет предприятию А (заказчику) услуги. По договору поставки предприятие А продало товары на сумму 5000 грн. По договору оказания услуг предприятие В предоставило услуги также на сумму 5000 грн. Каждая из сторон должна по 5000 грн. Задолженность предприятий друг перед другом можно прекратить, совершив зачет взаимных встречных требований.

Как осуществить взаимозачет?

Согласно статье 601 ГКУ зачет встречных требований может осуществляться по заявлению одной из сторон. Однако на практике все составляют двусторонний документ, который называется акт или соглашение взаимозачета.

Акт взаимозачета составляется в произвольной форме. Однако в нем должна быть примерно следующая информация:

  • дата осуществления взаимозачета
  • реквизиты сторон
  • реквизиты договоров или других документов, по которым возникла задолженность
  • суммы задолженностей
  • суммы, на которые осуществляется взаимозачет
  • сальдо расчетов между сторонами после взаимозачета.

Отражение взаимозачета (бартера) в книге учета доходов и расходов

Рассмотрим отражение зачета взаимных встречных однородных требований в книге учета доходов и расходов на примере.

05.03.2012 ФЛП приобрел товар на сумму 6000 грн. и не рассчитался за него. Приобретение товара подтверждается расходной накладной № 1 от 05.03.2012. У предпринимателя возникла кредиторская задолженность перед поставщиком на сумму 6000 грн.

20.03.2012 Поставщику, у которого были приобретены товары, были предоставлены услуги по грузовым перевозкам на сумму 10000 грн. Предоставление услуг подтверждается актом выполненных работ № 5 от 20.03.2012. Получатель услуг не рассчитался за них.

Для предоставления услуг было израсходовано топливо на сумму 1000 грн. Других расходов для предоставления указанного объема услуг осуществлено не было.

25.03.2012 Произведен зачет взаимных встречных требований и составлен акт взаимозачета №25 от 25.03.2012 на сумму 6000 грн. После взаимозачета получатель услуг остается должен частному предпринимателю 4000 грн.

26.03.2012 Получатель услуг погасил перед предпринимателем задолженность на сумму 4000 грн. Получение оплаты подтверждается банковской выпиской от 26.03.2012.

27.03.2012 Предприниматель реализовал товары, которые он получил от поставщика за 8000 грн. и сразу получил за них деньги.

Целесообразно будет расшифровать, откуда взялись цифры.

05.03.2012 получении товара отражается в графах 4 и 5.

20.03.2012 составления акта выполненных работ никак не отражается в книге, поскольку деньги за услуги предприниматель еще не получил.

25.03.2012 взаимозачет считается оплатой за предоставленные услуги, поэтому сумма 6000 грн. направляется в графу 3. Теперь следует поставить сумму затрат, которые были понесены для получения дохода, в графу 6. Для получения 10000 дохода было потрачено 1000 грн. Соответственно, для получения 6000 грн. дохода было потрачено 600 грн. Эту сумму ставим в графу 6.

26.03.2012 сумма полученной оплаты 4000 грн. направляется в графу 3. В графе 6 отражаются оставшиеся расходы на сумму 400 грн.

27.03.2012 отражаем сумму средств, которые предприниматель получил за реализованный товар. Стоимость товара 6000 грн. идет в графу 6, так взаимозачет в данном случае можно считать оплатой этого товара.

Взаимозачет (бартер) для ФЛП на общей системе налогообложения. Отражение в книге учета доходов и расходов
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

MAXCACHE: 0.5MB/0.02179 sec