Военный сбор. Свежие разъяснения налоговой службы. Письмо ГФСУ от 08.09.2014 № 3095/6/99-99-17-03-03-15

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

Прошло чуть больше месяца со дня вступления в силу Закона Украины №1621-VII от 31.07.2014, который ввел в Налоговый кодекс понятие военного сбора и вот наконец, украинские бухгалтеры дождались официальных разъяснений от налоговой службы по вопросу налогообложения военным сбором некоторых видов доходов. Мир увидел письмо Государственной фискальной службы Украины от 08.09.2014 № 3095/6/99-99-17-03-03-15 «О рассмотрении письма относительно налогообложения военным сбором доходов физических лиц».

В этой статье я приведу основные тезисы письма. С текстом самого письма вы можете ознакомиться здесь.

На блоге уже было несколько статей о тех или другие вопросы, связанные с военным сбором, с которыми стоит ознакомиться:

Базой налогообложения является сумма «грязной» заработной платы

Доход в целях налогообложения военным сбором определяется без вычета сумм налога на доходы физических лиц, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в накопительный фонд, в случаях, предусмотренных законом, и тому подобное. Об этом налоговая служба уже подчеркивала в своих разъяснениях в Базе Знаний ЗИР. Также на этом сделан акцент и в комментируемом письме.

База налогообложения при выплате дохода в неденежной форме не увеличивается на натуральный коэффициент

В случае выплаты дохода в пользу физического лица в неденежной форме база налогообложения военным сбором не умножается на натуральный коэффициент, который рассчитывается в соответствии с пунктом 164.5 Налогового кодекса, поскольку применение такого коэффициента не предусмотрено нормами пункта 16-1 подраздела 10 НКУ. Такая позиция изложена в письме.

По моему мнению, это еще раз свидетельствует о том, что военный сбор имеет очень мало общего с налогом на доходы физических лиц, как считают некоторые бухгалтеры. Например, на форумах в интернете я не раз натыкался на мысль, что база налогообложения военным сбором должна уменьшаться на размер налоговой социальной льготы, как в случае с НДФЛ. Были такие комментарии и у нас на сайте, например, здесь.

Средний заработок мобилизованого работника облагается военным сбором

Согласно статье 2 Закона «Об оплате труда» от 24.03.1995 №108/95-ВР к заработной плате относится дополнительная заработная плата, которая включает гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством.

Компенсация среднего заработка мобилизованным работникам, которые привлекаются к выполнению государственных обязанностей в соответствии с Законами:

  • «О воинской обязанности и военной службе» от 25.03.1992 № 2232-XII;
  • «Об альтернативной (невоенной) службе» от 12.12.1991 № 1975-XII;
  • «О мобилизационной подготовке и мобилизации» от 21.10.1993 № 3543-XII,

предусмотрена статьей 119 Кодекса законов о труде Украины.

В комментируемом письме налоговая служба отметила, что поскольку такая компенсация относится к заработной плате, поэтому она облагается военным сбором.

Дивиденды, начисленные по привилегированным акциям, облагаются военным сбором?

Здесь стоит привести выдержку из комментируемого письма:

Также отмечаем, что в соответствии с п.п. 170.5.3 п. 170.5 ст. 170 Кодекса дивиденды, начисленные налогоплательщику по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая превышает сумму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога согласно п.п. 153.3.7 п. 153.3 ст. 153 Кодекса, для целей налогообложения приравниваются к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением.

По моему субъективному мнению, такая позиция очень и очень спорная исходя из следующих аргументов:

Во-первых. В подпункте 1.2 пункта 16.1 Подраздела 10 Переходных положений Налогового кодекса, определяющем объект налогообложения, нет ни слова о дивидендах. Зато там есть, в частности, заработная плата.

Во-вторых. Пункт 170.5.3 НКУ содержится в разделе IV «Налог на доходы физических лиц» и приравнивает «привилегированные» дивиденды к зарплате только в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц.

В-третьих. «Привилегированные» дивиденды не являются базой начисления единого социального взноса, ведь о них нет ни слова в Законе «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI. Это подтверждает мнение о том, что пункт 170.5.3 НКУ приравнивает «привилегированные» дивиденды к зарплате только в целях обложения НДФЛ.

То есть, по моему мнению, пункт 170.5.3 НКУ ни в коем случае не приравнивает «привилегированные» дивиденды к зарплате в целях налогообложения военным сбором.

Кто с этими аргументами не согласен, и у кого есть другие аргументы, прошу в комментарии.

Конечно, облагать «привилегированные» дивиденды военным сбором или нет, каждый решает для себя сам. Все зависит от сумм и целей, которые для себя ставит предприятие. Мое дело — высказать свою субъективную точку зрения, основанную на вышеприведенных аргументах.

Дополнительные блага военным сбором не облагаются

В соответствии с пунктом 14.1.47 Налогового кодекса, дополнительные блага не являются заработной платой и не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам. Поэтому, дополнительные блага не относятся к объекту налогообложения военным сбором.

Как облагаются выплаты, начисленные за период до 03.08.2014 года?

В этой части письма налоговая служба также лишь подтвердила свою позицию, изложенную в этом в Базе Знаний ЗИР:

  • выплаты, начисленные до 03.08.2014, но выплачены после этой даты, налогообложению военным сбором не подлежат;
  • выплаты, начисленные после 03.08.2014 за периоды до этой даты, подлежат налогообложения военным сбором.

Итак, главным условием для принятия решения относительно налогообложения дохода военным сбором является дата начисления такого дохода в бухгалтерском учете.

Вывод

Первое официальное письмо налоговой службы в большей части своего содержания стало лишь подтверждением консультаций, опубликованных до этого в Базе Знаний ЗИР. А вот отнесение «привилегированных» дивидендов к объекту налогообложения военным сбором, это нечто совершенно новое. К моменту прочтения комментируемого письма, я даже нигде не видел, чтобы вопросы налогообложения «привилегированных» дивидендов военным сбором вообще где-либо обсуждался. Конечно, справедливости ради, стоит сказать, что эта часть письма ГФСУ не коснется большей части налогоплательщиков.

При поддержке: Оборудование для кухни — это один из наиболее важных вопросов, который приходится решать при открытии ресторана или другого объекта общественного питания. Каталог фритюрниц, а также другого профессионального оборудования для общепита, смотрите по ссылке.

Военный сбор. Свежие разъяснения налоговой службы. Письмо ГФСУ от 08.09.2014 № 3095/6/99-99-17-03-03-15
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *