Варианты учета комиссионера по операциям комиссионного договора

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

Уважаемые читатели. Если у вас возникли вопросы по какой то статье, прошу вас задавать их в комментариях. Вопросы, которые будут очень актуальны и ответить на них кратко не получится, будут опубликованы в виде отдельных постов.

Сегодня я опубликую пост, в котором отвечу на вопрос, который был задан в комментариях. Комментарий состоит из нескольких вопросов, а потому требует расширенного ответа. Вот, собственно, сам вопрос:

Оксана: «Спасибо еще раз за ответ! И хочу спросить следующее: единщики (10%) платят сбор в Инновационный фонд с суммы вознаграждения по договору комиссии? Если да, то в какие сроки? И объясните пожалуйста следующее: если первым событием у нашего предприятия является оприходования денег в кассу предприятия от покупателя товара, который будет указываться в графе 2 «Дата и номер кассового и банковского документа» Книги учета доходов и расходов. Ведь ПКО выписан на сумму реализации комиссионного товара, а единщики ее в состав валового дохода не включают.
Еще одно: можно вести учет у комиссионера без применения сч. 704. А сразу после оприходования денег в кассу предприятия (Кт 702), уменьшить доход на сумму задолженности (Дб 702 Кт 631). Или это будет не правильно? Спасибо «.

Начнем по порядку.

1. Об уплате сбора в Инновационный фонд.

В Указе президента об упрощенной системе налогообложения в п.6 есть перечень налогов и сборов, которые субъект малого предпринимательства — плательщик единого налога не платит. Среди них есть сбор в Государственный инновационный фонд. Итак, ответ — «Нет, не платит».

2. Об особенностях отражения операций продажи товаров по договору комиссии в книге учета доходов и расходов юридического лица.

Как известно, сумма денежных средств за товары по договору комиссии, которая должна быть перечислена комитенту, не является собственностью комиссионера и не может включаться в базу обложения единым налогом. Комиссионер вообще не реализует свои товары. Он оказывает посреднические услуги по продаже товаров, поэтому суммой выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) для комиссионера будет плата за предоставление таких услуг, а именно комиссионное вознаграждение. Это, кстати, подтверждается Письмом ГНАУ от 07.11.2000 г. N 14724/7/15-1317.

Если первым из событий является перечисление денег за реализованные товары, а согласно договору комиссии, сумму комиссионного вознаграждения вы оставляете себе, то на эту дату у вас возникает доход.

Следовательно, в графе 2 книги учета доходов и расходов «Дата и номер кассового и банковского документа» рекомендуется указывать дату и номер документа, подтверждающего зачисление средств за товары.

В графе 3 «Сумма выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» указывается сумма дохода комиссионера, т.е. сумма комиссионного вознаграждения.

Сумму средств, подлежащих перечислению комитенту, рекомендуется отразить в графе 5 «Внереализационные доходы и выручка от прочей реализации» с пометкой «транзитные».

Также рекомендую почитать вот эту статью на портале Дт Кт.

3. Относительно синтетического учета операций расчетов с комитентом у комиссионера.

В статье «Комиссионная торговля. Учет операций по комиссионному договору у комитента и у комиссионера» были предложены следующие схемы учета таких операций:

Содержание операции Дт Кт
1. Реализовано товари на комиссии 024
2. Начислен доход от реализации 377 702
3. НДС 643 641
4. Отображена сумма дохода комитента 704 685
5. Получены деньги за товар 311 377
6. Перечислены деньги за товар комитенту 685 311
7. Отображен налоговый кредит 641 644
8. Зачислена сумма НДС 644 643
9. Начислены комиссионные расходы 91 631
10. НДС 641 631
11. Начислено сумму компенсированных расходов и комиссионного вознаграждения 377 703
12. НДС 377 641
13. Перечислено комитентом компенсированные расходы и комиссионное вознаграждение 311 377

Схема учета предполагает, что, согласно договору комиссии, комиссионер перечисляет всю сумму, полученную за реализацию товаров комитенту. Комитент в свою очередь компенсирует комиссионеру его расходы и платит комиссионное вознаграждение.

На практике, в большинстве случаев, комиссионер перечисляет деньги за товар комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения, которое он сразу оставляет у себя. В этом случае синтетический учет этих операций можно отразить двумя способами:

1.Учет по методу «первого события»:

Содержание операции Дт Кт
1. Получена предоплата от покупателя 311 681
2. НДС 643 641
3. Отгружен товар покупателю и отображен доход 361 702
4. Списаны налоговые обязательства 702 643
5. Взаимозачет задолженностей 681 361
6. Отображена задолженность перед комитентом 702 631
7. Налоговый кредит 644 631
8. Оплата комитенту 631 311
9. Право на налоговый кредит 641 644
10. Отображено реализацию услуг 631 703
11. Обязательства по НДС 703 641

Как видим, первым из событий было получение предоплаты за реализованные товары. В случае, если первым событием была бы отгрузка товаров, проводки просто немного поменялись бы местами. В этом случае комиссионер признает валовый доход на всю сумму реализованных товаров. И когда он перечисляет средства, принадлежащие комитенту, у него возникают валовые расходы на эту сумму.

2. Учет за «кассовому методу»:

Содержание операции Дт Кт
1. Получено выручка за реализованные товары 311 685
2. Начислена сумма комиссионного вознаграждения 685 703
3. НДС 703 641
4. Перечислено комитенту выручку за реализованные товары за вычетом комиссионного вознаграждения 685 311

Как видим, в этой ситуации, сумма средств, поступивших на счет комиссионера за реализованные товары комитента вообще не признаются доходом. При поступлении средств у комиссионера возникают обязательства перед комитентом. Далее комиссионное вознаграждение списывается на счет 703 «Доход от реализации работ и услуг».

Я привел общие примеры учета операций у комиссионера. Конечно, каждый пример необходимо адаптировать под себя. Какой вариант применять, конечно, выбирать вам. Я бы выбрал последний вариант, так как, по моему мнению он имеет преимущество в том, что сумма, причитающаяся комитенту никак не влияет на валовые доходы и валовые расходы у комиссионера.

Варианты учета комиссионера по операциям комиссионного договора
Оцените статью

One Response to Варианты учета комиссионера по операциям комиссионного договора

  1. Татьяна:

    добрый день, хотелось задать вопрос касательно торговли через комиссионера на экспорт, валюту получает на р/с комиссионер, сам продает, по дате пересечения ГТД у комитента возникают налоговые обязательства с 0 ставкой, а вот пр получении денежных средств от комиссионера с продажи валюты (они заходят без НДС) не возникает у комитента налоговых обязательств?

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *