Учет безвозвратной финансовой помощи и бесплатно переданных товаров (работ, услуг) у дарителя с 2017 г.

ViktorOnishenko1

Преподаватель, кандидат экономических наук. Буду рад ответить на ваши комментарии к моим статьям.

Что было до 2017 г.

До 2017 г. относительно учета безвозвратной финансовой помощи и бесплатных товаров (работ, услуг) в составе налоговых расходов существовали следующие особенности:

  • предприятия, которые не корректируют финансовый результат до налогообложения на налоговые разницы в налоговом учете, отражали безвозвратную финансовую помощь так же как и в бухгалтерском учете, то есть в расходах (обычно Дт 977 “Прочие расходы деятельности”);
  • предприятия, которые обязаны корректировать свой финансовый результат на налоговые разницы, вели учет в зависимости от налогового статуса получателя такой помощи:

а) если получатель – плательщик налога на прибыль, то корректировка не осуществлялись;

б) если получатель – неплательщик налога на прибыль (например, бюджетные учреждения и учреждения внесенные в Реестр неприбыльных учреждений и организаций), то корректировать надо было в случае превышения суммы пособия 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (на сумму превышения). Если помощь в пределах 4%, то корректировки не проводились. Исключение из этого правила – помощь учреждениям, которые содержатся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения проведения антитеррористической операции (пункт 33 раздела ХХ НКУ).

Читайте также Заработная плата при неполном рабочем времени: начисление НДФЛ и ЕСВ

Изменения после 01.01.2017 г.

С 2017 г. учет налоговых расходов с безвозвратной финансовой помощи и бесплатных товаров (работ, услуг):

  • предприятия, которые не корректируют финансовый результат до налогообложения на налоговые разницы в налоговом учете, и в дальнейшем отражают безвозвратную финансовую помощь так же, как и в бухгалтерском учете, в расходах, то есть изменений не произошло;
  • для предприятий, которые обязаны корректировать свой финансовый результат на налоговые разницы, учет и в дальнейшем зависит от налогового статуса получателя такой помощи:

а) если получатель – плательщик налога на прибыль, то, как и было ранее, корректировать не надо;

б) правило 4% действует только для получателей, которые внесены в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (сюда не относятся бюджетные учреждения!). Корректировать надо на сумму помощи, которая превысила 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (см. подробнее пункт 140.5.9 НКУ);

в) если получатель является другим неплательщиком налога на прибыль (например, бюджетное учреждение) или плательщиком налога на прибыль по ставке 0%, то надо корректировать финансовый результат (см. подробнее пункт 140.5.10 НКУ), но уже в полной сумме без ограничений;

г) если получатель является физическим лицом, то финансовый результат корректировать не надо (см. подробнее пункт 140.5.10 НКУ). При этом НКУ не уточняет, имеются в виду все физические лица или только те, которые не являются физическими лицами-предпринимателями. По нашему мнению, налоговики имеют в виду только “обычные” физические лица, не предпринимателей, так как при предоставлении помощи обычной физическому лицу удерживается НДФЛ в размере 18% (единый налог для физического лица-предпринимателя для сравнения может быть 3%, поэтому вряд ли налоговый орган допустил бы такой пробел). Для уточнения этого вопроса можно обратиться за разъяснением в органы ГФС;

д) если получатель является образованным в соответствии с законами Украины военным формированием, их соединением, воинской частью, подразделением, учреждением или организацией, содержащихся за счет средств государственного бюджета, а помощь предоставляется для нужд обеспечения проведения антитеррористической операции, то так как и раньше, остается исключение и корректировать не надо (см. пункт 33 раздела ХХ НКУ).

Читайте также Зарплата при неполном рабочем времени: начисление доплаты до минимальной заработной платы и индексации

Таким образом, в целом более жесткими стали правила относительно безвозвратной финансовой помощи бюджетным учреждениям и другим неприбыльным учреждениям, организациям, которые не входят в упомянутый выше Реестр. Проверить, входит ли учреждение в такой Реестр можно в Электронном кабинете налогоплательщика на сайте ГФС.

Также следует обратить внимание, что нормы пункта 140.5.9 НКУ действуют по безвозмездно перечисленным средствам и бесплатным товарам, работам, услугам, а нормы пункта 140.5.10 НКУ относительно безвозвратной финансовой помощи и бесплатных товаров, работ, услуг. Таким образом, безвозмездно перечисленные средства и безвозвратная финансовая помощь не есть одно и то же. Попробуем разобрать разницу между этими тонкостями классификации в НКУ.

Безвозвратная финансовая помощь, безвозмездно перечисленные средства и бесплатно переданные товары, работы, услуги

Для того, чтобы понять разницу между этими понятиями в понимании налоговиков следует обратиться к пунктам 14.1.257 НКУ и 14.1.13 НКУ. Из них можно сделать вывод, что безвозмездно перечисленые средства (например, по договорам дарения) является частью безвозвратной финансовой помощи, в которую кроме того входят:

  • суммы безнадежной задолженности, возмещенные кредитору поставщиком после ее списания;
  • сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим, которая не была взыскана после окончания срока исковой давности;
  • основная сумма кредита или депозита, предоставленная без установленных сроков их возврата (подробнее в пункте 14.1.257 НКУ).

Бесплатно переданные товары, работы, услуги являются самостоятельным понятием.

НДС и бесплатная передача товаров, работ, услуг

Как и раньше бесплатно переданные товары, работы, услуги подпадают под понятие сделки поставки согласно пункта 14.1.191 НКУ, так как происходит передача права распоряжаться товарами или результатами работ, услуг как собственника. Право собственности передается, поэтому и возникает объект налогообложения НДС. Цена при этом должна быть не ниже цены приобретения или обычной цены. Налоговые обязательства начисляются только один раз на основании пункта 188.1 НКУ (Письмо ГФС от 04.04.2016 г. №7286/6/99-99-19-03-02-15), то есть без начисления дополнительного компенсационного обязательства по НДС в связи с использованием товаров в нехозяйственной деятельности (другими словами, пункт 198.5 НКУ не применяется). При этом при безвозмездной передаче оформляется две налоговых накладных:

Читайте также Изменения в Инструкции по учету НДС. Основные средства, которые стали “нехозяйственными”

  • для покупателя по цене договора (нулевой);
  • для себя – по цене приобретения или по обычной цене. В поле “Получатель (покупатель)” тип причины (15 “составлена на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки”).

Подробнее по заполнению налоговых накладных в такой ситуации – см. Письмо ДФС от 06.10.2016 № 21778/6/99-99-15-03-02-15 и пункт 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 № 1307.

Пример бухгалтерского учета безвозвратной финансовой помощи и бесплатно переданных товаров (работ, услуг)

Рассмотрим на примере передачу благотворительной помощи плательщиком налога на прибыль, который применяет корректировки на налоговые разницы, предусмотренные разделом ІІІ НКУ. Сумма налогооблагаемой прибыли за 2016 г. 200000 грн.

Предприятие передало:

  • благотворительной организации, которая внесена в Реестр неприбыльных организаций и учреждений, новые ноутбуки стоимостью 48000 грн (в т.ч. НДС 8000 грн);
  • детском саду-интернату (бюджетное учреждение) игрушки на сумму 18000 грн (в т.ч. НДС 3000 грн);
  • перечислено государственному университету (бюджетное учреждение) 20000 грн для поддержки одаренных студентов.

Читайте также Налоговая накладная 2017. Как использовать условные коды товаров

Так как первый получатель помощи внесен в Реестр, то для него действует правило 4% и сумма ограничения относительно применения корректировки согласно пункту 140.5.9 НКУ равна 8000 грн (=200000×0,04).

Бухгалтерские записи будут иметь вид:

№ п/п Хозяйственная операция Дт Кт Сумма Корректировка финансового результата

(+/-)

1 Приобретены ноутбуки для передачи их благотворительной организации 281 631 40000,00
2 Отражен налоговый кредит по НДС 641 631 8000,00
3 Приобретены игрушки для передачи их в детский сад (бюджетное учреждение) 281 631 15000,00
4 Отражен налоговый кредит по НДС 641 631 3000,00
5 Передано ноутбуки благотворительной организации 685 281 40000,00
6 Передано игрушки детском саду 685 281 15000,00
7 Начислены налоговые обязательства по НДС по переданными ноутбуками (пункт 1.3 Инструкции по учету НДС) 949 641 8000,00
8 Начислены налоговые обязательства по НДС по переданным игрушкам 949 641 3000,00
9 Списана на расходы стоимость ноутбуков. Сумма корректировки: 40000-8000 = 32000 грн 977 685 40000,00 +32000,00
10 Списана на расходы стоимость игрушек 977 685 15000,00 +15000,00
11 Перечислена сумма безвозмездной финансовой помощи университету 685 311 20000,00
12 Списана на расходы сумма помощи университету 977 685 20000,00 +20000,00

Таким образом, основными моментами, на которые следует обращать внимание при выплате безвозвратной финансовой помощи является налоговый статус получателя, внесение его в Реестр неприбыльных организаций и учреждений, а также относится ли предприятие-даритель к тем, которые корректируют финансовый результат на налоговые разницы.

Учет безвозвратной финансовой помощи и бесплатно переданных товаров (работ, услуг) у дарителя с 2017 г.
3.6 (72%) 5 votes

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

MAXCACHE: 0.51MB/0.00033 sec