К чему приводят убытки в определенных месяцах для целей расчета годового ЕСВ и НДФЛ для предпринимателя на общей системе налогообложения?

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

Дорогой читатель, после ознакомления с этой статьей, обязательно прочитай следующий пост Подача годового отчета по единому социальному взносу для предпринимателей на общей системе налогообложения. Письмо ПФУ от 29.02.2012 №4889/03-30

Для предпринимателей на общей системе налогообложения пришло время подсчитывать результаты своей деятельности за первый год работы по новым правилам, которые обусловлены первым годом действия положений Налогового кодекса Украины и Закона «О едином социальном взносе». Основную нагрузку на доход ФОПа на общей системе создают налог на доходы физических лиц и единый социальный взнос, которые составляют 15% и 34,7% от суммы чистого дохода соответственно.

В связи с тем, что администрированием НДФЛ и ЕСВ и контролем за правильностью их исчисления, занимаются различные органы государственной власти и тем, что расчеты этих показателей тесно связаны между собой, в самом порядке их расчета возникают определенные несоответствия. Следует отметить, что сумма годового единого социального взноса напрямую зависит от результата годовой декларации по налогу на доходы физических лиц.

В этой статье, я постараюсь на примерах показать, как влияют убытки (превышение доходов над расходами), полученные в некоторых месяцах в течение года, на годовую сумму налога на доходы физических лиц и единого социального взноса, которые предприниматель должен уплатить в бюджет по результатам года.

Отчетные периоды для ЕСВ и НДФЛ

Согласно пункту 177.5 Налогового кодекса, отчетный период для предпринимателей на общей системе налогообложения, для целей исчисления налога на доходы физических лиц, составляет календарный год. В течение года, ФЛП ежедневно заполняет книгу учета доходов и расходов с подведением ежемесячных итогов. Ежемесячные результаты чистого дохода из книги используются для расчета годового налога на доходы физических лиц и заполнения годовой декларации об имущественном состоянии и доходах.

В соответствии с пунктом 3.2 Постановления Пенсионного фонда №22-2 от 08.10.10, отчетным периодом для целей исчисления единого социального взноса «за себя» является календарный год. Годовой ЕСВ исчисляется на основании данных налоговой декларации по НДФЛ. Для расчета годовой суммы ЕСВ, чистый доход предпринимателя на общей системе также берется из книги учета доходов и расходов в разрезе месяцев.

Как предприниматель может получить убыток в определенном месяце?

Как было отмечено, хоть отчетный период для определения годовых сумм НДФЛ и ЕСВ равен календарному году, предприниматель на общей системе должен определять свой чистый доход в разрезе каждого месяца деятельности. В связи с этим, очень часто возникает ситуация, когда в определенном месяце значение чистого дохода предпринимателя является отрицательным, то есть за этот месяц предприниматель получил убыток. Причин возникновения убытков может быть очень много, однако следует привести несколько наиболее часто встречающихся.

Получение аванса за еще не приобретенный товар. Например, предприниматель на общей системе налогообложения в январе получил на текущий счет или в кассу предоплату за товар. Согласно пункту 177.2 Налогового кодекса, эта предоплата является его доходом. Далее ФОП осуществляет предоплату поставщику, однако получить товар в январе он не успевает и получает его в следующем месяце. Согласно пункта 139.1.3 Налогового кодекса, сумма предоплаты не является расходами. Расходы у предпринимателя будут, только если он получит товар. Получит он его в месяце, следующем за месяцем получения дохода. Соответственно, финансовый результат ФОПа на общей системе за два месяца деятельности будет составлять: чистый доход на всю сумму предоплаты в январе и убыток на сумму закупочной стоимости товара в феврале.

Значительные объемы постоянных затрат. Такая ситуация возникает у тех предпринимателей, которые, например, имеют наемных работников и используют большое помещение, за которое надо платить значительную сумму арендной платы. Независимо от размера дохода, который предприниматель получит в отчетном месяце, наемным работникам нужно платить заработную плату не меньше минимальной, а также за помещения следует платить аренду. Такие расходы непосредственно связаны с получеными доходами, поэтому они являются расходами, согласно пункта 177.4 НКУ. Таким образом, если предприниматель в отчетном месяце не сможет получить достаточно дохода для того, чтобы перекрыть постоянные затраты, он получит убыток.

Как влияют убытки на расчет годовой суммы налога на доходы физических лиц?

Для расчета суммы НДФЛ, к уплате в бюджет по результатам года, предприниматель должен определить среднемесячный чистый доход, который, согласно пункту 8.5 Приказа Минфина № 1395, рассчитывается путем деления годовой суммы чистого дохода на количество месяцев, в котором были получены такие доходы. Итак, можно сказать, что убытки в некоторых месяцах почти не влияют на расчет суммы налога на доходы физических лиц к уплате по результатам года. Пример расчета НДФЛ с убытками в некоторых месяцах можно найти в статье Как заполнить годовую декларацию по налогу на доходы физических лиц для предпринимателя на общей системе. Инструкция и пример заполнения декларации об имущественном состоянии и доходах.

Как влияют убытки на расчет годовой суммы единого социального взноса «за себя»?

Если предприниматель на общей системе налогообложения не получил в определенном месяце чистого дохода, или получил убытки, то ЕСВ за этот месяц не платится. Однако, для целей расчета ЕСВ эти убытки не уменьшают сумму чистого дохода, полученного в других месяцах. Лучше не получать убытки.

Также, хочу отметить, что такая позиция по убыткам для целей расчета годовой суммы единого социального взноса — это исключительно моя позиция, которую я постарался подтвердить аргументами. Эти аргументы изложены в статье Как предпринимателю на общей системе налогообложения рассчитать сумму годового единого социального взноса «за себя»? а также в комментариях к ней. Конечно, у кого то может быть другая точка зрения. С ней, а также с аргументами, которые ее подтверждают, прошу в комментарии. Буду очень рад ее услышать и, возможно, изменить свою позицию по убыткам на другую.

Два примера расчета годового единого социального взноса. Фискальный и справедливый

Если исходить из норм Закона «О ЕСВ», Инструкции 21-5 и Порядка 22-2, то за тот месяц, в котором у предпринимателя был ноль или убыток, единый социальный взнос не уплачивается. Однако, что делать с этими убытками? Уменьшают ли они базу начисления единого социального взноса в следующих месяцах? Этот вопрос не урегулирован. Я, например, нигде на него ответа не нашел. Думаю, что Пенсионный фонд против этого, на что указывает форма годового отчета по единому социальному взносу для предпринимателя на общей системе налогообложения.

Поэтому, предлагаю читателям два варианта расчета. Я назову их «фискальный» и «справедливый». Фискальный способ расчета был описан в статье //byhgalter.com/richnogo-yedinogo-socialnogo-vnesku/, поэтому очень подробно на нем останавливаться не буду, а лишь приведу цифры (цифры также взяты из указанной статьи). Справедливый способ расчета будет состоять в том, что убытки в некоторых месяцах, уменьшают чистый доход прибыльных месяцев.

Фискальный пример расчета годового ЕСВ

Период чистый доход Расчет ЕСВ
январь 20 000 14115 * 34,7% = 4 897,91 грн. 4 897,91
февраль 0 Чистый доход 0 — ЕСВ 0. 0
март 15 000 14115 * 34,7% = 4 897,91 грн. 4 897,91
апрель -5 000 ЕСВ равен 0. 0
май 500 960 (минимальная з.п.) * 34,7% = 333,12 333,12
июнь -4 000 ЕСВ равен 0. 0
июль 12 000 12 000 * 34,7% = 4 164 грн. 4 164
август -6 000 ЕСВ равен 0. 0
сентябрь 12 000 12 000 * 34,7% = 4 164 грн. 4 164
октябрь 0 ЕСВ равен 0. 0
ноябрь 22 000 16745 * 34,7% = 5 810,52 грн. 5 810,52
декабрь -5 000 ЕСВ равен 0. 0
Чистый доход 61 500

24 267,46

Рассчитаем реальную ставку единого социального взноса, которую предприниматель на общей системе налогообложения заплатит в бюджет по результатам года. (24 267,46 * 61 500) * 100% = 39,46%. Как видим, эта реальная ставка превышает ставку, установленную Законом «Об ЕСВ» на целых 4,76% (39,46 — 34,7). Такое превышение мы получили благодаря тем самым убыткам в определенных месяцах.

Справедливый способ расчета годового ЕСВ

Период чистый доход Расчет ЕСВ
января 20 000 14115 * 34,7% = 4 897,91 грн. 4 897,91
февраля 0 Чистый доход 0 — ЕСВ 0. 0
марта 15 000 14115 * 34,7% = 4 897,91 грн. 4 897,91
апреля -5 000 — 5 000 * 34,7% = — 1 735 — 1 735
мая 500 960 * 34,7% = 333,12 грн. 333,12
июнь -4 000 — 4 000 * 34,7 = 1 388 1 388
июля 12 000 12 000 * 34,7% = 4 164 грн. 4 164
августа -6 000 -6000 * 34,7% = -2 082 -2 082
сентябре 12 000 12 000 * 34,7% = 4 164 грн. 4 164
октября 0 ЕСВ равна 0. 0
ноября 22 000 16745 * 34,7% = 5 810,52 грн. 5 810,52
декабрь -5 000 — 5 000 * 34,7% = — 1 735 — 1 735
Чистый доход 61 500

20103,46

Посчитаем реальную ставку единого социального взноса, которую заплатит предприниматель на общей системе налогообложения из своего чистого дохода по итогам года: (21103,46 / 61500) * 100% = 32,69%. В этом случае, мы получили реальную ставку даже меньше чем 34,7% за счет превышения чистого дохода в некоторых месяцах над максимальной величиной базы начисления единого социального взноса.

Расхождения в сумме чистого дохода между данными декларации по НДФЛ и отчета по ЕСВ

Если для целей расчета годового ЕСВ убытки не сворачиваются, то для целей расчета годового НДФЛ, убытки в определенных месяцах уменьшают суммы чистых доходов, полученных в других месяцах. Соответственно, сумма чистого дохода в годовой декларации по налогу на доходы физических лиц и в годовом отчете по единому социальному взносу будет отличаться. Вернее сказать, сумма чистого дохода, которая указывается в годовой декларации по налогу на доходы физических лиц и в годовом отчете по единому социальному взносу будет одинаковой, однако, фактически, ставка ЕСВ в размере 34,7% будет применяться к чистому доходу, который больше того, который указан в декларации по НДФЛ. Больше он становится за счет того, что он не уменьшается на сумму убытков в некоторых месяцах. Этот момент мы увидели на примере наших расчетов по фискальному и справедливому способу.

Если ФЛП на общей системе налогообложения получит прибыль в каждом месяце года, то расчет годовой суммы единого социального взноса будет очень простым и не вызовет никаких вопросов ни у предпринимателя ни у Пенсионного фонда, который затем будет проверять полноту уплаты ЕСВ.

Вывод. К чему приводят убытки?

Фискальный способ расчета годовой суммы единого социального взноса для предпринимателя на общей системе налогообложения приводит к увеличению «реальной» ставки ЕСВ, т.е. ФЛП платит более 34,7% от чистого дохода.

По справедливому способу расчета «реальная» ставка ЕСВ, которую предприниматель платит в бюджет по результатам года составляет 34,7%. В нашем примере мы получили даже более низкую ставку за счет того, что чистый доход в некоторых месяцах, превышает максимальную величину базы начисления единого социального взноса. Однако, «справедливый» способ расчета не соответствует требованиям Закона «О ЕСВ», Инструкции 21-5 и Порядка 22-2.

Уважаемые предприниматели на общей системе налогообложения, не получайте убытки!

Список нормативно — правовых документов:

  1. ЗАКОН УКРАИНЫ «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI
  2. Постановление правления Пенсионного фонда Украины от 27 сентября 2010 года № 21-5 «Об утверждении Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
  3. Постановление правления Пенсионного фонда Украины от 8 октября 2010 года № 22-2 «О порядке формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»
  4. Письмо Пенсионного фонда Украины № 12657/03-20 от 22.06.2011.
  5. Приказ Министерства финансов Украины от 07.11.2011 № 1395 «Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах и Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах».
К чему приводят убытки в определенных месяцах для целей расчета годового ЕСВ и НДФЛ для предпринимателя на общей системе налогообложения?
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *