Сводные и компенсационные налоговые накладные с 01.04.2016. Особенности составления

Дмитрий Дрючин

Дмитрий Дрючин

Практикующий бухгалтер и сертифицированный аудитор. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

С 1 апреля 2016 года форма бланка налоговой накладной претерпела коренные изменения. Однако, как и раньше, наряду с налоговыми накладными, которые оформляются по правилу первого события, плательщики НДС имеют право на составление нестандартных налоговых накладных. К их числу относятся сводная налоговая накладная, а также накладная, составленная по ежедневным итогам налогооблагаемых операций. В данной консультации рассмотрим ключевые практические нюансы составления таких налоговых накладных.

Читайте также Новий розрахунок коригування до податкової накладної з 01.04.2016. Приклад заповнення

Когда плательщик получает право на составление сводной НН

Нормы п. 201.4 НКУ и п. 19 Порядка №1307 регламентируют оформление сводных налоговых накладных при осуществлении непрерывных и ритмических поставок двум категориям покупателей:

  • Покупателям — плательщикам налога. Такие НН могут составляться на каждого налогоплательщика не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены две и более поставки на весь объем поставки товаров (услуг) конкретному плательщику в течение месяца;
  • Покупателям — неплательщикам НДС. Такие НН могут составляться в последний день месяца на всю сумму поставки на неплательщиков НДС за месяц (сгруппировать всех или нескольких физлиц в одну сводную НН).

В обоих случаях ключевым моментом, определяющим возможность выписать сводную НН, является непрерывный и ритмичный характер поставок. Какие это поставки? Для реализации норм п. 201.4 НКУ ритмическим характером поставки считается поставка товаров (услуг) одному покупателю два и более раза в месяц, то есть даже если поставка будет осуществляться в течение месяца дважды, например 3 и 29 числа месяца, продавец вправе выписать одну сводную НН.

Составление сводной НН арендодателем

Обращаем особое внимание наших читателей на то, что в пределах действия п. 201.4 НКУ, в части предоставления услуг аренды, налоговики не видят систематического и ритмического характера и настаивают на том, что на такие услуги следует выписывать НН в общем порядке (письма ГФСУ от 29.10.2015 г. №23008 / 6 / 99-99-19-03-02-15 и ГУ ДФС в г. Киеве от 12.01.2016 г.. №258 / 10 / 26-15-11-01-18).

Читайте также Що змінилося у новій формі податкової наклданої з 01.04.2016? Частина 1

Если в течение месяца был возврат товара (к моменту составления сводной НН), сводная НН составляется на сумму фактической поставки, то есть с учетом возврата. А если возврат состоялся в следующих периодах или изменены любые показатели, связанные с поставкой, то следует сделать корректировки к сводной НН.

Выписка сводных НН — не обязанность, а лишь право продавца. И это право не всегда  зависит только от самого продавца.

Кто принимает решение о выписке сводных НН?

Сам факт выписки сводных НН должен быть согласованным двумя сторонами в виде общего решения, ведь, получая сводную НН последним днем ​​месяца, покупатель теряет свой ПК и пополнение регистрационного лимита, которым мог бы воспользоваться в течение месяца. Если же принято решение составлять сводную налоговую накладную, мы советуем это отметить в договоре купли-продажи. А именно указать в отдельном разделе такого договора, что поставка будет иметь непрерывный и ритмичный характер, периодичность выписки сводных налоговых накладных в каждом конкретном случае, ведь для разных контрагентов может быть определена разная периодичность и поставок, и оплат, и соответственно выписки сводной НН. Кроме того, один и тот же поставщик может составлять разным покупателям в одном месяце сводные налоговые накладные, а в другом — обычные, в зависимости от условий договора и решения сторон. И даже одному и тому же покупателю по одному договору купли-продажи поставщик может оформить в одних случаях сводную налоговую накладную, а в других — обычную.

Не следует упускать из виду тот факт, что для того, чтобы иметь возможность сгруппировать всех или нескольких покупателей в одну сводную налоговую накладную под одним названием «Неплательщик», нужно быть уверенным, что каждому из таких покупателей что-то продавалось в течение отчетного периода непрерывно или ритмично. Например, есть фитнес-клуб, где посетитель получает услуги в течение месяца. В данном случае такие поставки услуг можно включить в сводную НН. А вот тех физлиц, которые единовременно приобретали услугу фитнеса в течение месяца, в такую налоговую накладную включить нельзя — по ним надо составлять налоговые накладные по итогам дня, в котором произошла такая реализация.

Читайте также Що змінилося у новій формі податкової накладної з 01.04.2016? Частина 2

Заостряем внимание наших читателей на том, что если услуги предоставляются на основании авансовых оплат, важно контролировать, чтобы к сумме, на которую выписывается сводная НН, не попала сумма аванса. Сводные НН не состоят на сумму средств, поступивших на текущий счет как предоплата (аванс) в течение отчетного периода. Если так случится, что на последний день отчетного месяца (на дату составления сводной НН) сумма средств, поступившая на расчетный счет продавца в качестве оплаты (предоплаты) за товары (услуги), превышает стоимость поставленных товаров (услуг) в течение месяца, такое превышение считается предварительной оплатой (авансом), на сумму которой составляется налоговая накладная в общем порядке не позднее последнего дня такого месяца (п. 19 порядка №1307).

Пример.3 апреля 2016 физическое лицо пополнило свой клип в фитнес-клубе на 1000 грн., но фактически система регистрации посещений зафиксировала посещения таким лицом 9 занятий стоимостью 90 грн. за одно занятие. Таким образом, по такой операции, фитнес-клуб — плательщик НДС должен составить не позднее 30 апреля 2016 и зарегистрировать сводную НН на «неплательщика» на сумму 9 х 90 грн = 810 грн и НН в целом на сумму 1000 — 810 = 190 грн как на сумму аванса (остаток суммы, на которую фитнес-клубом не было предоставлено услуги).

Компенсационные НН

В случае если товары или услуги используются не в хозяйственной деятельности налогоплательщика, то при передаче в пределах баланса или при осуществлении операций, не являющихся объектом налогообложения, по предписаниям п. 198.5 НКУ плательщик НДС должен доначислить НО по НДС и оформить сводную НН. Та же ситуация и в случае частичного использования товаров, услуг или необоротных активов в налогооблагаемых и необлагаемых операциях. Речь идет о том, что для каждого такого случая начисления компенсационных НО по НДС составляется отдельная НН. Напомним, что компенсационные НО начисляются только в том случае, когда приобретение было осуществлено с НДС (письмо ГФСУ от 07.08.2015 г.. №29163 / 7 / 99-99-19-03-02-17).

Читайте также Нова податкова накладна з 1 квітня 2016 року

Нормы п. 198.5 и 199.1 НКУ регламентируют выписку сводной НН на компенсационные НО по НДС не позднее последнего дня отчетного налогового периода (можно и раньше, не обязательно ждать последнего дня отчетного месяца). На компенсационные НО по НДС могут быть выписаны и обычные НН (см. Письмо ГФСУ от 23.09.2015 г.. №22171 / 10 / 28-10-06-11), это может быть уместно в ситуации, когда товар, например, не используется в хозяйственной деятельности частично или такая налоговая накладная составляется на одну отдельную операцию.

При поддержке: Во время экономического кризиса банки и другие кредитные учреждения охотно дают кредиты только под залог. Например кредит под залог автомобиля в автоломбарде можно оформить в очень короткие сроки до двух рабочих дней.

Сводные и компенсационные налоговые накладные с 01.04.2016. Особенности составления
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *