Списание безнадежной задолженности и роль резерва сомнительных долгов с 2017 года

ViktorOnishenko1

Преподаватель, кандидат экономических наук. Буду рад ответить на ваши комментарии к моим статьям.

Как было раньше?

До 2017 г. в старой редакции НКУ в пункте 139.2.2 отсутствовала налоговая разница, которая бы позволяла уменьшить финрезультат до налогообложения на сумму списания безнадежной задолженности за счет резерва сомнительных долгов. Рассмотрим на примере, как это выглядело, чтобы понять нынешние изменения.

Списание безнадежной задолженности при наличии резерва сомнительных долгов в 2016 году

Предприятие начислило резерв сомнительных долгов в сумме 100 000 грн (в скобках приведено влияние каждой записи на сумму налога на прибыль (ПП)):

Дт 944 Кт 38 100 000,00 (-18 000,00 ПП)

В конце периода нужно сделать корректировки, которое надо было выполнить на основе пункта 139.2.1 НКУ (увеличить финрезультат до налогообложения на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов):

ФР: +100 000,00 (+18 000,00 ПП)

Читайте также Ускоренная амортизация основных средств 4-й группы с 2017 года

Следовательно, само по себе начисление резерва сомнительных долгов не имеет никаких налоговых последствий, так как общее воздействие последствий проведения бухгалтерской и налоговой разницы на финрезультат до налогообложения нулевой.

Пусть в конце периода у предприятия часть задолженности признана безнадежной и ее необходимо списать в сумме 40 000,00 грн:

Дт 38 Кт 361 40 000,00 (не имеет влияния на ФР)

По последней операции НКУ не содержит налоговых разниц по корректировке финрезультата. Это значит, что при списании безнадежной задолженности предприятие к 2017 г. не могло уменьшить финрезультат до налогообложения. По-сути, списание безнадежной задолженности не признавалось расходами в НКУ (как при наличии, так и отсутствии резерва сомнительных долгов). Начисление резерва сомнительных долгов также не влияет на финрезультат до налогообложения по НКУ за счет существующей корректировки налоговых разниц. Получается, что предприятие при списании безнадежной задолженности несло убытки, но они не уменьшали базу налогообложения налогом на прибыль!

Что изменилось в НКУ с 1 января 2017 г. относительно списания безнадежной задолженности?

В новой редакции Налогового кодекса налоговики исправили вышеприведенное недоразумение. Обновленный пункт 139.2.2 требует уменьшать финрезультат на сумму списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного резерва сомнительных долгов), которая соответствует критериям кодекса. При этом, как видим, это касается полной суммы безнадежной задолженности, то есть даже в случае если безнадежная задолженность превышает сумму существующего резерва сомнительных долгов.

Читайте также Налоговая накладная 2017. Изменения в форме и порядке заполнения

В нашем примере, если в конце периода у предприятия часть задолженности признается безнадежной в сумме 40 000,00 грн и списывается в пределах резерва сомнительных долгов проводкой Дт 38 Кт 361, теперь необходимо сделать также и корректировки финрезультата:

ФР: -40 000,00 (-7 200,00 ПП)

Это и есть те корректировки, которых не хватало при определении объекта налогообложения. Списание безнадежной задолженности теперь уменьшает базу налогообложения налогом на прибыль. На нашем примере предприятие в целом оплатит на 7 200 грн налога на прибыль за 2017 г. меньше (= 40 000×0,18), чем если бы такая операция происходила в 2016 г. Такая же корректировка будет и в случае недостачи резерва сомнительных долгов. Например, если бы резерв был только 30 000, то финрезультат при составлении декларации по налогу на прибыль все равно надо уменьшить на 40 000 – полную сумму списанной безнадежной задолженности.

Какая задолженность отвечает критериям безнадежности?

С 1 января 2017 г. требования к безнадежной задолженности также несколько изменились. В частности пункт 14.1.11 НКУ уточнил требования относительно признания безнадежной задолженности бывших работников предприятия. Теперь она считается как безнадежная для целей НКУ, если период между датами прекращения трудовых отношений и датой прощение задолженности превышает три года. Также одними из главных признаков признания задолженности безнадежной остаются:

  • исчтечение срока исковой давности;
  • задолженность умершего физического лица при отсутствии у нее наследственного имущества.

С другими критериями признания задолженности безнадежной можно ознакомиться в пункте 14.1.11 НКУ.

Какие последствия неначисления резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете?

Данный вопрос является вполне логичным, так как такая ситуация распространена на наших предприятиях. Сразу отметим, что согласно действующей нормативной базы, начисление такого резерва является обязательным. Это следует из пункта 7 П(С)БУ 10 “Дебиторская задолженность” и подтверждается письмом Министерства финансов от 15.10.2010 г. № 31-34020-20-16/28057, где отмечается: “по сомнительной задолженности, которая является финансовым активом, должен создаваться резерв сомнительных долгов”. Но предприятия на практике часто не придерживаются данного требования, поэтому вернемся к нашему примеру.

Читайте также Новая декларация по налогу на добавленную стоимость с 01.03.2017. Анализ изменений

Если у предприятия возникла безнадежная задолженность, но резерв не создан, то в бухгалтерском учете задолженность списывается проводкой:

Дт 944 Кт 361 40 000,00 (-7 200,00 ПП)

На основе пункта 139.2.2 на сумму списанной дебиторской задолженности необходимо уменьшить финрезультат:

ФР: -40 000,00 (-7 200,00 ПП)

Списание дебиторской задолженности свыше суммы резерва или при его отсутствии

На первый взгляд произошло двойное занижение финрезультата на сумму списанного долга. Но чтобы этого не произошло, в НКУ были внесены изменения в пункт 139.2.1. Он требует увеличить финрезультат до налогообложения на сумму расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы резерва сомнительных долгов. В нашем случае, так как резерв сомнительных долгов отсутствует (нулевой), то эта норма касается всей суммы безнадежной задолженности.

ФР: +40 000,00 (+7 200,00 ПП)

Общее влияние описанной ситуации на финрезультат до налогообложения составляет:

-40 000-40 000+40 000=-40 000

Итак, в целом база налогообложения уменьшается на 40 000 грн и предприятие оплатит на те же самые 7 200 грн налога на прибыль меньше (=40 000×0,18), как и при начислении резерва сомнительных долгов.

Таким образом, списание безнадежной задолженности при начислении резерва сомнительных долгов, так и при его нехватке (или полном отсутствии) приводит к одинаковым налоговым последствиям.

Читайте также Плановые и внеплановые налоговые проверки в 2017 году

Создавать ли резерв?

Несмотря на одинаковые налоговые последствия все же рекомендуем начислять резерв сомнительных долгов. Это обеспечивает соблюдение требований П(С)БУ и принципа осмотрительности по ЗУ “Про бухгалтерский учет и финансовую отчетность в Украине”. Кроме того, учитывая тот факт, что декларация по налогу на прибыль с 1 января 2015 года основывается на данных финансового результата по бухгалтерскому учету, то существует возможность применения админштрафа за нарушение ведения налогового учета – от 85,00 до 170,00 грн. (ст. 163-1 КУпАП). Этот вид штрафа применяется ко всем предприятиям. О создании и методе начисления резерва сомнительных долгов следует обязательно указать в приказе об учетной политике. Описание методов и примеры их применения содержатся в П(С)БУ 10 “Дебиторская задолженность”.

При поддержке: Ищете себе квартиру для аренды по доступных ценам и поближе к центру? Снять квартиру без посредников на pitergov.ru можно очень быстро благодаря большому количеству предложений от владельцев недвижимости.

Списание безнадежной задолженности и роль резерва сомнительных долгов с 2017 года
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *