Создание резерва отпусков. Часть 2

Дмитрий Дрючин

Дмитрий Дрючин

Практикующий бухгалтер и сертифицированный аудитор. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

При поддержке: Самообразование позволяет открыть для себя новые пути в бизнесе или карьеры, которые могут выходить за рамки вашей текущей работы. Начните с книг по экономике http://profibooks.com.ua/categories-ekonomika/ или любых других бизнес книг. Расширьте свои горизонты.

Сегодня, как и обещал, продолжаем изучать резервы на оплату отпусков и все, что с ними связанно в жизни бухгалтера. Предыдущую статью читайте здесь Практика створення та використання резерву відпусток

Ответственность за занижение размера резерва на оплату отпусков

На практике не редко бухгалтера сталкиваются с ситуацией, когда созданный резерв на оплату отпусков уже использован (кредитовое сальдо по счету 471), а есть необходимость начислить отпускные или компенсацию в текущем месяце. В этом случае бухгалтер производит обычное начисление зарплаты бухгалтерскими проводками Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 661,651. Естественно, что в этой ситуации счет 471 вообще ни как не задействуется.

Тем, бухгалтерам, у кого в штате работают инвалиды нужно напомнить, что в течение всего 2016 года ставка ЕСВ по этим сотрудникам ниже (8,41%), чем для всех остальных работников (22%) это немаловажный фактор, который нужно учесть при создании резерва на оплату отпусков на предприятии.

Читайте также Приклади розрахунку відпускних 2016

До недавнего времени существовали кулуарные разговоры, в которых представители фискальных органов утверждали, что если предприятие не создавало резерва на оплату отпусков, а сразу относило эти суммы к расходам предприятия, то при проверке такие расходы сторнируют со всеми вытекающими последствиями. Хочется развеять этот миф, тем более, что он не имеет ничего общего с законностью. По правилам украинского бухгалтерского учета, расходы признаются независимо от того, был предварительно сформирован резерв отпусков или нет и ниже мы приведем неоспоримые тому доказательства. Если наши читатели все же столкнутся с такой точкой зрения контролирующих органов, то приведем три неоспоримых аргумента в пользу любого предприятия, которые содержатся в П(С)БУ 16 «Расходы»:

  • Расходы отражают в бухучете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств (п. 5 П(С)БУ 16);
  • Расходы могут быть достоверно оценены (п. 6 П(С)БУ 16);
  • Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены. Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены (п. 7 П(С)БУ 16).

По нашему глубокому убеждению, никаких искажений показателей финансовой отчетности в результате не создания или создания не в полной мере резерва на оплату отпусков не существует, поэтому в данном случае сторнировать затраты предприятия просто нет основания.

Хотя мы будем не до конца честны, если не скажем, что ответственность за не создание резерва на оплату отпусков все же существует. Так, статьей 164-2 КУоАП предусмотрен административный штраф для должностных лиц предприятия за ведение бухгалтерского учета с ошибками. Сейчас его размер колеблется в пределах от 136 грн. до 255 грн.

Учет резервов на оплату отпусков, созданных до начала 2016 года

Трудности в учете таких резервов, прежде всего, связаны с тем, что в НКУ до 1 января 2015 года не было ни одной нормы, которая бы позволяла включать в расходы в налоговом учете суммы сформированных резервов. Однако в редакции НКУ, которая вступила в силу с 1 января 2015 года, появился пункт 24 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения», в соответствии с которым: «В состав расходов включаются расходы на оплату отпусков работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда, возмещены после 1 января 2015 за счет резервов и обеспечений, сформированных до 1 января 2015 года в соответствии с П(С)БУ или МСФО, в случае, если такие расходы не были учтены при определении объекта налогообложения до 1 января 2015 года».

Таким образом, законодатель прямо дает понять, что все суммы отпускных и компенсаций, а так же начисленный на них ЕСВ, которые выплачиваются за счет резерва отпусков предыдущего отчетного периода (например, 2014 года), начиная с января 2015 года, имели право на включение в расходы в текущем периоде.

Если резерв на оплату отпусков вообще не создавался

Довольно часто в той или иной форме от наших читателей мы получаем вопросы, связанные с не начислением в 2014 — 2015 годах резерва на оплату отпусков. В общем случае бухгалтеров интересует, что делать, если предприятие впервые начало формировать резерв отпусков только в 2016 г. Однако, согласно анализу отпусков за 2014, 2015 годы и первую половину 2016 оказалось, что на предприятии работники имеют неиспользованные отпуска. Надо при формировании резервов в бухгалтерском учете применять П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» в части недоначисленного резерва отпусков по 2014 — 2015 годы?

Читайте также Розрахунок відпускних 2016. Як визначити розрахунковий період і середню зарплату. Інструкція та приклади

Ответ на этот вопрос, однозначно, — ДА! Причем нормы П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» нужно использовать в части доначисления резерва отпусков в соответствующих годах (2014, 2015), поскольку отпуска сотрудниками были заработаны именно в этих годах, а следовательно их оплата должна попасть в расходы того же отчетного периода. Поэтому бухгалтеру нужно рассчитать суммы компенсации, которые относятся к соответствующим отчетным периодам и бухгалтерской проводкой Дт 44 Кт 471 откорректировать финансовый результат этого периода.

Обращаем внимание на то, что здесь мы говорим только о той сумме резервов, которая может повлиять на финансовый результат соответствующих отчетных периодов, а значит должна быть отражена в составе расходов. Однако мы вполне допускаем ситуацию, когда сумма такого резерва попадает в состав себестоимости еще не реализованной продукции предприятия. В этом случае корректируем именно себестоимость остатков такой продукции проводкой Дт 26 Кт 471.

Еще один важный нюанс, на который нужно обратить внимание это то, что, несмотря на отсутствие резерва на отплату отпусков, люди на предприятии не перестали ходить в ежегодные и другие отпуска. Им начислялись и выплачивались отпускные или те же компенсации, которые включались непосредственно в расходы в месяце их начисления. Таким образом, начисляя резерв отпусков задним числом, нужно быть очень внимательным, поскольку можно отпускные дважды включить в расходы предприятия: один раз – при непосредственном начислении отпускных, второй раз – при создании резерва отпусков. Выход здесь только один —   нужно корректировать резерв только в части тех отпусков, которые были заработаны в те годы, но остались не использованными по состоянию на сегодня (день исправления).

Читайте также Відповідальність у сфері трудового законодавства. Частина 1

Читайте также Відповідальність за порушення трудового законодавства. Частина 2

С практической точки зрения сделать это очень даже не просто, и вот почему. Все дело в том, что отпуска предоставляются за отработанный сотрудником календарный год. В общепринятом понимании календарный год, практически никогда, не совпадает со сроком работы конкретного сотрудника на предприятии, т.е. далеко не все работники были приняты на работу с 1 января. Мало того, очень часто люди используют полагающийся отпуск частями, которые так же могут припадать на разные отчетные периоды (годы).

Вполне возможна ситуация, когда,к примеру,на 31.12.2015 г. работник Сумин Г.Ю. не использовал отпуск за период работы с 01.09.2014 г. до 31.08.2015 г. 20 к. д., а так же за отработанный период рабочего года с 01.09.2015 г. до дня проведения инвентаризации (31.12.2015 г.) 8 к. д., вместе 28 к. д.

В данной ситуации последние 8 к. д. точно должны относиться к расходам 2015 года, а вот 20 к. д. за период работы с 01.09.2014 г. до 31.08.2015 г. нужно разбить: часть относится к расходам 2014 года, а часть — к расходам 2015 года.

Таким образом, здесь руководство предприятия должно принять решение, будет ли производиться корректировка показателей на начало и конец, в данном случае, 2015 года. В случае положительного решения, расходы на создание резерва на оплату отпусков тоже придется разделить пропорционально. Алгоритм действий, в данном случае, предприятие может выработать самостоятельно. Помимо этого, предприятие может вполне автоматизировать этот процесс, рассчитав количество дней отпуска, которые зарабатываются всеми сотрудниками в каждом конкретном месяце. Здесь очень важным будет информация о том, в каком именно месяце сотрудник взял отпуск.

Читайте также Як правильно оформити наказ про прийняття на роботу?

Однако, если предприятие не преследует цели уточнять показатели предыдущих лет, а только хочет правильно определить размер неиспользованного резерва отпусков на 31.12.2015 года, то вполне можно обойтись информацией об общем количестве дней неиспользованного отпуска по состоянию на эту дату, а так же средней заработной платы сотрудников за этот год. По сути,  бухгалтеру на начало года, нужно начислить отпускные всем сотрудникам предприятия и добавить к этой сумме компенсации за неиспользование дни отпусков прошлых лет.

Когда расчет суммы отпускных за неиспользованные отпуска, которые положены работникам за предыдущие отчетные периоды по состоянию на 31.12.2016 г. будет выполнен, его сумма и будет тем резервом, который должен быть сформирован на эту дату.Причем для тех бухгалтеров, у которых резерва на оплату отпусков до этого не было вообще,  это и будет сумма уже известной нам проводки Д-т 44 (26) К-т 471.

В соответствии с пунктом 4 П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» ошибки прошлых отчетных периодов исправляются путем корректировки суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Обращаем внимание на то, что подавать такую финансовую отчетность не нужно, хотя в случае, когда финансовая отчетность по закону подлежит обнародованию или предоставляется для получения кредитов, то подать ее все же придется.

Создание резерва отпусков. Часть 2
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *