Налоги > Налог на прибыль > Сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность 2016

Сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность 2016

Дмитрий Дрючин

Дмитрий Дрючин

Практикующий бухгалтер и сертифицированный аудитор. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

Вопросы сомнительной и безнадежной задолженности всегда находились под пристальным вниманием, как со стороны администрации предприятия, так и со стороны бухгалтерской службы. В начале нового 2016 года проанализируем основные положения и выводы фискалов относительно учета и отражения в отчетности сомнительной и безнадежной задолженности, которые, безусловно, пригодятся при подготовке годовой отчетности 2015 года и для выработки учетного алгоритма на весь 2016 год.

Учетные нюансы сомнительной и безнадежной задолженности

Учетные нюансы по сомнительной и безнадежной задолженности, предусмотренные действующим законодательством, только в разрезе налога на прибыль. Плательщики налога на прибыль, которые по итогам 2015 не корректируют финансовый результат на налоговые разницы, ведут учет сомнительной и безнадежной задолженности исключительно по предписаниям П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность».

Читайте также Податок на прибуток: особливості заповнення окремих розділів і подачі декларації за 2015 рік

Те же плательщики, для кого актуалено определение налоговых разниц и корректировки на их суммы финансового результата, должны помнить, что финансовый результат до налогообложения уменьшается (увеличивается отрицательное значение или уменьшается значение до налогообложения) только на сумму резерва сомнительных долгов, на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с П(С)БУ или МСФО (п. 139.2.2 НКУ), корректировки такого резерва в сторону уменьшения осуществляется на основании проводкиДт 38 Кт 719.

В то же время, по предписаниям п. 139.2.1 НКУ, финансовый результат до налогообложения увеличивается (уменьшается отрицательное значение или увеличивается значение до налогообложения):

  • На сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета (согласно нормам П(С)БУ 10 или МСФО). Затраты на создание такого резерва в бухучете отражаются проводкой: Дт 944 Кт 38;
  • На сумму расходов от списания дебиторской задолженности, которая не соответствует признакам, определенным п. 14.1.11 НКУ, сверх суммы резерва сомнительных долгов.

По сути, задолженность, которая отвечает признакам п. 14.1.11 НКУ, и в отношении которого было создано резерв, при ее списании в статусе безнадежной может быть списана или через созданный под нее резерв, или на счет прочих операционных расходов.

Читайте также Виправлення помилок минулих періодів у декларації з податку на прибуток 2015-2016

Таким образом, когда резерв начисляется проводкой Дт 944 Кт 38, имеет место увеличение расходов в бухучете, а в конце отчетного периода счет 944 закроется на финансовый результат Дт 79 Кт 944, что приводит к его уменьшению. В периоде списания безнадежной задолженности за счет созданного резерва финансовый результат до налогообложения своего размера не изменит, ведь в этой ситуации счет резерва будет использован только в размере предыдущего начисления резерва сомнительных долгов Дт 38 Кт 36 (только в пределах предыдущего Кт 38).

Если созданного резерва будет недостаточно, сумму превышения фактической безнадежной задолженности за предварительно созданным резервом следует списать за счет других операционных расходов Дт 944 Кт 36 (п. 11 П(С)БУ 10) — здесь важно проверять такую ​​задолженность на соответствие критериям п. 14.1.11 НКУ. Иначе списания такой задолженности в части сверх суммы резерва сомнительных долгов, не соответствует перечисленным критериям, увеличивать финансовый результат до налогообложения (абзац 3 п. 139.2.1 НКУ).

То есть фактически финансовый результат увеличивается на сумму расходов на формирование (доначисление) резерва сомнительных долгов и одновременно должен уменьшаться на сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, если имеет место такое уменьшение.

Пример применения п.139.2 НКУ

Предприятие создало резерв сомнительных долгов в размере 200 тыс. грн., что привело к уменьшению финансового результата до налогообложения по правилам бухучета.

По итогам отчетного периода осуществляется корректировка с целью налогообложения, которая увеличивает финансовый результат до налогообложения именно на такую ​​сумму в 200 тыс. грн. (п. 139.2.1 НКУ). Пока никаких уменьшений предварительно начисленного резерва нет, применять нормы п. 139.2.2 НКУ не надо (фактически до момента, когда появится проводкаДт 38 Кт 719, в налоговом учете разницы не признаются).

В письме от 01.12.2015 г.. №25677/6/99-99-19-02-02-15 ГФСУ приходит к выводу, что «финансовый результат до налогообложения уменьшается только тогда, когда осуществляется корректировка (уменьшение) резерва сомнительных долгов при списании задолженности». На самом деле, финансовый результат уменьшается на сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую предварительно увеличено финансовый результат в пределах бухгалтерского учета (ведь согласно п.8 П(С)БУ 10 остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не может быть больше, чем сумма дебиторской задолженности на ту же дату). Эта норма не касается списания безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва сомнительных долгов. Финансовый результат подлежит уменьшению именно на сумму проводки Дт 38 Кт 719. Этот вывод подтверждается и позицией МГУ ДФС в письме от 02.12.2015 г.. №26378/10/28-10-06-11 и ГФСУ в письме от 22.12.2015 г. №27433/6/ 99-99-19-02-02-15.

Читайте также Покрокова інструкція по заповненню декларації з податку на прибуток 2015-2016

Покрокова інструкція по заповненню декларації з податку на прибуток 2015-2016. Частина 2

Логика п. 139.2 НКУ свидетельствует, что, по сути, финансовый результат увеличивается на сумму расходов по созданию такого резерва, а уменьшение финансового результата на сумму использования этого резерва (списание за его счет дебиторской задолженности) НКУ пока не предусмотрено. Таким образом, в отличие от бухучета, в котором затраты на создание такого резерва уменьшают финансовый результат, в налоговом учете, согласно текущей редакции ст. 139 НКУ, сумма созданного и используемого резерва сомнительных долгов вообще не учитывается в формировании объекта налогообложения. Поэтому весь 2015 бытовало мнение, что налогоплательщикам выгоднее не создавать в бухгалтерском учете резерва сомнительных долгов, а списывать безнадежную задолженность непосредственно в Дт 944.

Методы формирования резерва сомнительных долгов

Методы формирования резерва сомнительных долгов приведены в п. 8 П(С)БУ 10, а в приложении к настоящему стандарту есть числовые примеры применения методов. Предприятие имеет право выбрать любой метод из указанных в П (С) БУ 10. Важно помнить, что вопрос, начислять ли предприятиям резерв сомнительных долгов, не стоит. Нормы п. 7 П(С)БУ 10 обязывают текущую дебиторскую задолженность, которая является финансовым активом (в соответствии с п. 4 П (С) БУ 13 «Финансовые инструменты», это, в частности, средства и их эквиваленты), кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи, включать в итог баланса по чистой реализационной стоимости, а для ее определения на дату баланса должна быть вычислена величина резерва сомнительных долгов.

Ну и наконец, с 01.01.2015 г.соблюдение принципов и норм бухгалтерского учета, предусмотренных П(С)БУ, может проверяться налоговиками. И если окажется, что формирование резерва сомнительных долгов противоречит методам, приведенным в П(С)БУ 10, или базовым принципам бухгалтерского учета, это может привести к негативным последствиям по итогам налоговой проверки.

Читайте также Нова декларація з податку на прибуток 2015-2016. Аналіз змін

Методы определения резерва сомнительных долгов установлено п. 8 П(С)БУ 10 — на основании:

  • Применение абсолютной суммы сомнительной задолженности;
  • Применение коэффициента сомнительности.

По методу применения абсолютной суммы сомнительной задолженности величина резерва определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов. Если предприятие при анализе не видело угроз платежеспособности и не насчитало резерва, то, по сути, нет механизма заставить его это сделать в бухучете. Но если эта задолженность была сомнительной, а резерв не начислен, это введение пользователей отчетности в заблуждение.

Сумма такого резерва ежеквартально подлежит перерасчету. В случае, если нужно доначислить резерв сомнительных долгов, следует сделать проводку Дт 944 Кт 38. Если же, наоборот, на конец квартала его нужно уменьшить, суммы уменьшения попадают в состав прочих операционных доходов Дт 38 Кт 719.

В письме от 15.12.2015 г. №18967/10/26-15-15-03-11 ГУ ДФС Украины в г. Киеве объясняет, что для применения норм п. 139.2 НКУ ключевым фактором является создание резерва сомнительных долгов по текущей дебиторской задолженности, которая является финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), и только после создания резерва сомнительных долгов можно будет увеличить сумму расходов или уменьшить сумму дохода на списанную сумму задолженности.

Сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность 2016
3 (60%) 1 vote

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Send this to a friend