Ремонт и улучшение осноных средств. Бухгалтерский и налоговый учет

Дмитрий Дрючин

Дмитрий Дрючин

Практикующий бухгалтер и сертифицированный аудитор. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

Народная мудрость гласит – «Готовь сани летом…». За продолжительный период осенней и зимней непогоды многие предприятия в Украине стоят перед необходимостью текущего, а чаще даже, капитального ремонта своих ОС. О том, с чем придется столкнуться бухгалтерам предприятий, какие документы должны быть составлены и оформлены, какие проводки в бухгалтерском учете сделаны и, наконец, как проведение ремонта ОС отразится в налоговом учете предприятия, мы расскажем в этой консультации.

Документальное оформление результатов проведенных ремонтных работ

Для предприятий государственного сектора, Министерство финансов специально разработало и утвердило форму акта приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных ОЗ-2 (приказ Министерства финансов №818 от 13.09.2016 г.).

Читайте также Зміни у Положенні №88. Відображаємо запізнилі первинні документи в обліку

Поскольку п.28 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету ОС №561 обязывает принимать законченные работы по ремонту и улучшению основных средств (модернизация, достройка, реконструкция и т. п.) оформленным актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, то все предприятия, независимо от формы собственности обязаны составлять этот первичный документ.

Правда, если говорить о предприятиях государственного сектора, то они обязаны использовать именно форму ОЗ-2, а если же ремонтные работы оформляются на любом другом хозрасчетном предприятии, то их бухгалтера вполне могут пользоваться также и другими первичными документами. Формы этих документов могут отличаются от законодательно установленных, однако обязательно должны содержать необходимые для первичного документа реквизиты, предусмотренные статьей 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

В общем случае, схема документооборота при проведении ремонтных работ собственными силами должна приблизительно выглядеть следующим образом:

  1. Акт на приемку ОС после проведения ремонтных работ подписывают: с одной стороны – должностное лицо предприятия, которое уполномочено администрацией предприятия на прием таких ОС, а с другой — представителем ремонтной службы предприятия, которая выполнила ремонт или улучшение.
  2. Дальше, акт передается в бухгалтерию предприятия, акт проверяется и визируется главным бухгалтером предприятия.
  3. Ну и наконец, окончательное утверждение акта проведения ремонтных работ производит руководитель предприятия либо его заместитель, уполномоченный на такие действия.

Когда же ремонтные работы производились с привлечением сторонней организации, то такой акт необходимо составить уже минимум в двух экземплярах (второй экземпляр, подписанный всеми участниками хозяйственной операции, передается подрядной организации).

Нужно учесть, что все сведения о проведенных ремонтах (улучшениях), на предприятии нужно заносить в карточки учета ОС (типовая форма ОЗ-6).

Кроме этого, в соответствии с п.33 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету ОС №561, все данные об измененных технико-экономических характеристик объектов — стоимостях, мощностях, площади и т. п. вносят в техпаспорта, инвентарные карточки и другие регистры аналитического учета.

Бухгалтерский учет проведения ремонтов и улучшений ОС

Фундаментом для бухгалтерского учета ремонтов и улучшений ОС в Украине является одноименный ПСБУ 7. Основной принцип учета ремонтных работ состоит в том, чтобы определиться с тем, как он (ремонт) в дальнейшем повлияет на будущие экономические выгоды от использования этого ОС.

Читайте также Квартальна декларація з податку на прибуток та фінансова звітність: кому та що треба подати?

Вариантов может быть всего два:

  • Текущие ремонты, которые производятся в соответствии с п.15 ПСБУ 7. Для такого рода ремонтов характерно то, что после их проведения не происходит изменения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от использования ОС. Такие затраты всегда включаются в состав текущих расходов (затраты отчетного периода). В бухгалтерском учете, в зависимости от того, где используется ремонтируемое ОС, бухгалтер делает проводку Дт 23 (91, 92, 93, 94) – Кт 20 (22, 66, 65, 63, 68). Если же ремонтные работы были направлены на устранение последствий стихийного бедствия, то такие затраты учитываем отдельно, в составе прочих расходов деятельности, которые учитываем на счете 977. На практике, вполне возможна ситуация, когда ремонт ОС производится вследствие неосторожных действий сотрудника предприятия (виновное лицо установлено специально созданной комиссией), тогда все расходы на такой ремонт смело отправляем на субсчет 375 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков».
  • Капитальные улучшения, которые производятся в соответствии с п.14 ПСБУ 7. Такой ремонт априори должен привести к увеличению суммы будущих экономических выгод, ожидаемых от использования ОС. Затраты предприятия такого рода капитализируются, а уже затем включаются в первоначальную стоимость объекта ОС. В бухгалтерском учете предприятия бухгалтер делает следующие проводки: Дт 15 — Кт 20, 22, 66, 65, 63, 68, а затем Дт 10 – Кт 15.

В соответствии с п.29 Методических рекомендаций по учету ОС №561, обязанность по принятию решения  о характере и признаках ремонтных работ, т.е. фактически о том, как бухгалтер должен учитывать проведение ремонтных работ, возложена на руководителя предприятия. Таким образом, руководитель самостоятельно решает, на что направлены проведенные работы: на «поддерживающий» ремонт или капитальное улучшение. Делает он это с учетом результатов анализа существующей ситуации и существенности таких расходов. На практике, принять такое решение руководителю обязательно помогают  специалист соответствующего профиля (главный инженер, начальник цеха или другое компетентное лицо).

Примеры капитальных улучшений ОС, приведены в п.31 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету ОС №561. К таким улучшениям в Министерстве финансов решили отнести:

  1. модификацию, модернизацию объекта ОС с целью продления срока его полезной эксплуатации или увеличения его производственной мощности;
  2. замену отдельных частей оборудования для повышения качества продукции (работ, услуг);
  3. внедрение более эффективного технологического процесса, который позволит уменьшить первоначально оцененные производственные расходы;
  4. достройку (надстройку) здания, которая увеличивает количество мест (площадь) здания, объемы или качество выполняемых работ (услуг) или условия их выполнения.

Примером ремонтных работ, направленных на поддержание объекта ОС в рабочем состоянии, можно считать любые работы, которые направлены на восстановление работоспособности объекта ОС. Т.е. проведенные работы, фактически, просто восстановили рабочий ресурс объекта ОС в первоначальном виде, никак его не улучшив кардинально.

Читайте также Облік безповоротної фінансової допомоги та безоплатно переданих товарів (робіт, послуг) у дарувальника з 2017 р.

Налоговый учет проведения ремонтов и улучшений ОС

Большинство украинских бухгалтеров уже успели привыкнуть к тому, что у них весь налоговый учет строится на данных бухгалтерского учета, однако в данном случае налоговый учет будет иметь некоторые особенности, предусмотренные нормами НКУ.

В общем случае, конечно же, если речь идет об улучшении ОС, то расходы на такие  мероприятия будут капитализированы, а повлиять на финансовый результат до налогообложения они смогут только уже через амортизацию улучшенных ОС.

Здесь и появляется первый нюанс, который изложен в пп. 138.1 м 138.2 НКУ. Так, предприятия с годовым доходом более 20 млн. грн. в соответствии с этими пунктами НКУ будут определять «амортизационные» разницы относительно улучшенных ОС.

В случае, когда речь идет о текущем ремонте, то такие  расходы повлияют на финансовый результат так же, как и в бухучете, т.е. будут отражены в составе текущих расходов отчетного периода.

Правда и здесь не обошлось без исключений. К таким исключениям законодатель отнес ремонт непроизводственных ОС. Так, предприятия с доходом более 20 млн. грн. в год с 01.01.2017 года увеличивают свой финансовый результат на сумму расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств. Такая норма прямо содержится в п.138.1 НКУ.

Читайте также Особливості ведення трудових книжок на підприємства та у приватних підприємців

Из всего вышеизложенного можно сделать целиком логичный вывод о том, что  расходы на ремонт и улучшение непроизводственных ОС предприятие с годовым доходом более 20 млн. грн. не может учитывать при определении объекта обложения налогом на прибыль. Мало того, такие затраты нельзя учитывать не только в случае, так сказать, «прямого бухгалтерского отражения в составе текущих расходов отчетного периода. Если расходы на улучшение непроизводственного ОС капитализированы, то опосредованно учесть их в уменьшение финансового результата тоже не получится. Ведь в соответствии с пп.138.3.2 НКУ, расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных ОС не подлежат амортизации.

В заключении, хотелось бы несколько слов сказать об НДС – учете ремонтных операций. Здесь украинское законодательство не содержит каких-то специальных норм и порядков. Т.е. если идет речь о подрядных ремонтных работах, то налоговая накладная по такой операции должна быть составлена и зарегистрирована в ЕРНН.  Этот документ дает право заказчику на налоговый кредит. Естественно, что если ОС используется в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, компенсационные НДС-обязательства начислять не нужно.

Ремонт и улучшение осноных средств. Бухгалтерский и налоговый учет
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *