Новое в регистрации налоговых накладных и расчетов корректировок в едином реестре в 2017 году

Дмитрий Дрючин

Дмитрий Дрючин

Практикующий бухгалтер и сертифицированный аудитор. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

В статье рассмотрим законодательные новшества, вступившие в силу с начала 2017 года, в части регистрации налоговых накладных в едином реестре налоговых а также в части уплаты согласованных налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в бюджет.

Сроки для регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки к ним

Начнем с революционного изменения в п.201.10 НКУ, где речь идет о предельно допустимых сроках на регистрацию составленных налоговых накладных и расчетов корректировок к ним в едином государственном реестре.

Начиная с 1 января 2017 года предельный срок в течение которого можно будет зарегистрировать налоговую накладную или расчет корректировки больше не привязан к 15 календарным дням с даты их составления. Теперь решающее значение имеет то, в какой половине месяца составлен такой первичный документ.

Читайте также Як заповнити код УКТ ЗЕД у податковій накладній на послуги чи товари в 2017 році

Так, если налоговая накладная или расчет корректировки составлены в первой половине месяца, то еесть с 1 по 15 календарный день месяца включительно, то такие первичные документы нужно зарегистрировать до последнего дня (включительно) месяца составления. Если же дата составления налоговой накладной или расчета корректировки попадает на вторую половину месяца, то есть с 16 по последний день месяца включительно, то такие первичные документы регистрируем до 15 календарного дня (включительно) следующего месяца.

Напомним, что подобные сроки для регистрации налоговых накладных и расчетов корректировок к ним совсем не новшество для украинских бухгалтеров. Ранее такие сроки регистрации были предусмотрены для налоговых накладных и расчетов корректировок, которые были составлены в 3 квартале 2015 года. А сами сроки регистрации были прописаны в п. 39 подраздела 2 раздела ХХ НКУ. Теперь эти сроки регистрации действуют для всех первичных документов (налоговых накладных и расчетов корректировок к ним), которые будут составлены после 1 января 2017 года.

Предельно допустимый срок регистрации налоговых накладных (расчета корректировки)

Начнем с приятных новостей. Теперь максимально допустимый срок на регистрацию налоговых накладных (расчетов корректировок) прямо прописан в п.201.10 НКУ и составляет 365 календарных дней.

Напомним, что раньше (до 1 января 2017 года) предельно допустимый срок на регистрацию налоговых накладных (расчетов корректировки) вообще был не прописан в тексте НКУ. Фискальная служба установила его сама в размере 180 календарных дней и настаивала на законности своих требований, что послужило поводом для не одного судебного разбирательства. Теперь же зарегистрировать все налоговые накладные и расчеты корректировки можно в течение 365 календарных дней. По прошествии этого срока зарегистрировать первичный документ в едином государственном реестре у бухгалтеров не получится.

Читайте также Особливості перереєстрації платників податку на додану вартість

Не менее приятной новостью для налогоплательщиков должно стать и то, что предельный срок на отражение налогового кредита по НДС теперь для всех категорий плательщиков НДС равен 365 дням. Ранее, те плательщики НДС, которые использовали кассовый метод, могли отражать полученный налоговый кредит только в течение следующих 60 календарных дней.

Косметическую правку получил и п.192.1 НКУ. Теперь в тексте самого НКУ прописано, что  расчеты корректировок, которые составлены к налоговым накладным, составленным до 01.07.2015 «на покупателя», регистрировать должен сам покупатель. Ранее такая норма была прописана только в постановлении КМУ «О некоторых вопросах электронного администрирования налога на добавленную стоимость» № 569 от 14.10.2014.

Совсем новые возможности для регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки дает п.200¹.9 НКУ. Теперь можно регистрировать налоговые накладные или расчеты корректировок за те периоды, в которых возникло ∑Перевищ, даже при недостаточном «текущем» лимите регистрации. Для проведения такой регистрации необходимо чтобы выполнялось единственное условие: сумма налога по таким налоговым накладным (расчетам корректировок) вписывалась в «свое» ограничение, или, так сказать, не превышала «свой» лимит, посчитанный как: ∑Перевищ — ∑НО по декларациям за периоды с 1 июля 2015 года + ∑ПопРах.

Таким образом, законодатель осознал то, что раз уж в прошлом периоде приходилось пополнять НДС-счет, чтобы заплатить налоговое обязательство по этим декларациям, то дальше для их запоздалой регистрации не нужно снова пополнять НДС-счет.

Штрафные санкции за несвоевременную регистрацию налоговых накладных (расчетов корректировок)

К сожалению, здесь порадовать наших читателей нечем. Статья 120¹ НКУ полностью обновлена и изложена в новой редакции. Теперь (после 1 января 2017 года) ко всем налоговым накладным и расчетам корректировок, которые не зарегистрированы или зарегистрированы с нарушением предельно допустимых сроков на регистрацию, применяются штрафные санкции.

Обращаем внимание наших читателей на то, что теперь данная норма касается всех налоговых накладных и расчетов корректировок, в которых есть сумма НДС, в том числе и на те из них, которые не выдаются покупателю, то есть составлены на неплательщика НДС или конечного потребителя.

Нельзя не заметить, что обновленный п.120¹ НКУ содержит и исключения, когда штрафные санкции не будут применяться. Это исключение касается налоговых накладных и расчетов корректировок, которые составлены на нулевые (ставка — 0% НДС) или льготные поставки. По мнению автора, данная норма абсурдна сама по себе, ведь штрафные санкции применяются к сумме НДС, указанной в налоговой накладной или расчете корректировки. В налоговых накладных или расчетах корректировки, составленных на нулевые  или льготные поставки итак сумма НДС равна 0, поэтому неизвестно как фискальная служба собиралась штрафовать в этом случае. Вопрос о том, зачем такая норма появилась в НКУ до сих пор остается открытым, поэтому поживем – увидим.

Читайте также Зведені та підсумкові податкові накладні з 01.04.2016. Особливості складання

Претерпел изменения и п.120¹.3 НКУ, в котором оговаривались штрафы за ошибки в обязательных реквизитах налоговых накладных, на которые указал покупатель путем подачи Приложения 8 к декларации по НДС. И хотя сам размер штрафных санкций остался без изменения, срок, в течение которого контролеры могут нагрянуть с документальной проверкой к продавцу по жалобе покупателя, увеличен с 15 до 90 календарных дней. Теперь этот срок законодательно закреплен в п.201.10 НКУ.

Здесь считаем своим долгом напомнить нашим читателям, что в 2017 году штрафы будут, как и прежде, налагаться путем отправки налогового уведомления-решения:

  • В случае наложения штрафа за несвоевременную регистрацию налоговых накладных и расчетов корректировок по форме «Н». Эта форма из приложения 13 к Порядку направления контролирующими органами НУР плательщикам налогов, утвержденному приказом Минфина от 28.12.2015 №1204;
  • В случае наложения штрафа за ошибки в обязательных реквизитах налоговых накладных и расчетов корректировок по форме «ПН». Эта форма из приложения 14 к этому Порядку направления контролирующими органами НУР плательщикам налогов, утвержденному приказом Минфина от 28.12.2015 №1204.

Расчеты по согласованным налоговым обязательствам НДС

Начнем с небольшой предыстории. До 1 января 2017 года все недоплаты НДС, которые возникали в результате подачи уточненных расчетов, а также по самостоятельно начисленным штрафным санкциям нужно было перечислять прямиком в бюджет, минуя при этом НДС-счет. Так предписывал нам п.25 Постановления КМУ №569, о котором мы говорили немного выше.

Теперь же (в 2017 году) все суммы согласованных налоговых обязательств, будь то недоплата НДС, возникшая в результате подачи уточненного расчета или штрафные санкции за любую провинность, в том числе и начисленные самостоятельно, можно перечислять на НДС-счет. Далее Казначейство само перечислит нужную сумму по данным реестров, полученных от налоговиков. К тому же Казначейству налоговики могут присылать и корректирующие реестры (для уточнения данных реестров, полученных ранее). Надеемся, что благодаря им, например, «уменьшающие» УР смогут уменьшать текущие НО плательщика (уменьшая в итоге сумму, подлежащую уплате на НДС-счет, а с него — в бюджет).

Читайте также Зведені та компенсаційні податкові накладні з 01.04.2016. Особливості складання

Однако, как известно, в каждом правиле есть и свои исключения. В данном случае исключения касаются только двух случаев, когда нужно погасить согласованное налоговое обязательство по:

  • уточняющим расчетам, которые были составлены к периодам, когда специальных счетов НДС еще не существовало, то есть до 1 июля 2015 года;
  • не погашенным налоговым обязательствам, возникшим до 1 июля 2015 года.

Эти налоговые обязательства гасим, как и раньше, напрямую в бюджет Украины, минуя НДС-счет.

К сожалению, в одной статье нельзя объять необъятное и рассказать обо всем, что приготовил законодатель для плательщиков НДС в 2017 году. Поэтому в следующий раз коснемся не менее важных вопросов связанных с бюджетным возмещением НДС в 2017 году, а также разберемся со скандально нашумевшей нормой, позволяющей фискальной службе блокировать регистрацию налоговых накладных.

Новое в регистрации налоговых накладных и расчетов корректировок в едином реестре в 2017 году
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *