Различия налоговой и бухгалтерской амортизации в качестве налоговых разниц по налогу на прибыль

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

Начиная с 2015 отчетного года объект налогообложения налогом на прибыль определяется по новому.

В погоне за уравниванием налогового и бухгалтерского учета законодатель отменил понятие налогового учета по налогу на прибыль в таком виде, как его все всегда понимали (с налоговыми расходами, особым порядком учета возвратной финансовой помощи, безнадежной дебиторской задолженности и так далее).

На смену отдельному налоговому учету налога на прибыль пришли налоговые разницы, которые (в целях определения суммы налога на прибыль к уплате) уменьшают или увеличивают финансовый результат до налогообложения из отчета о финансовых результатах.

Одними из основных разниц является бухгалтерская и налоговая амортизация. Определение бухгалтерской амортизации в соответствии с ПСБУ или МСФО и налоговой амортизации согласно нормам Налогового кодекса, имеет свои отличия, о которых поговорим в этой статье.

Как влияет амортизация на финансовый результат в целях налогообложения?

Влияние бухгалтерской и налоговой амортизации на финансовый результат из отчета о финансовых результатах приведены в таблице.

Финансовый результат до налогообложения (строка 2290 или 2295 отчета о ФР)
+ (увеличивает финансовый результат) — (уменьшает финансовый результат)
Амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с ПСБУ или МСФО (пункт 138.1 НКУ) Амортизация основных средств или нематериальных активов в соответствии с пунктом 138.3 НКУ

Небольшое лирическое отступление: Много ситуаций в жизни требуют юридического подхода. Перейдя по ссылке вы найдете фирму, которая предоставляет юридические услуги в Москве в самых разных направлениях права.

Налоговая амортизация всегда меньше бухгалтерской. А потому, можно говорить о том, что в целях расчета налога на прибыль, финансовый результат из отчета о финансовых результатах увеличивается на разницу между бухгалтерской и налоговой амортизацией.

Эту разницу формируют ограничения, которые установлены в Налоговом кодексе по отношению к расчету налоговой амортизации.

Например: Строка 2290 отчета о финансовых результатах составляет 100 000 грн. Сумма начисленной амортизации в соответствии с ПСБУ или МСФО составляет 50 000 грн. Сумма амортизации, определенная в соответствии с нормами Налогового кодекса составляет 40 000 грн.

Прибыль до налогообложения= 100 000 + 50 000 — 40 000 = 110 000 грн.

Положительная разница между налоговой и бухгалтерской амортизацией в примере составляет 10 000 грн. Именно эта сумма в итоге и увеличит прибыль предприятия для налоговых целей.

Что входит в разницу 10 000 грн.? Попробуем взглянуть подробнее.

Основные ограничения налоговой амортизации

Согласно пункта 138.3.1 Налогового кодекса расчет амортизации осуществляется согласно ПСБУ или МСФО, но с учетом ограничений, установленных пунктами 14.1.138, 138.3.2 — 138.3.4 НКУ. Эти ограничения и влияют на разницу между бухгалтерской и налоговой амортизацией, которая в итоге увеличивает финансовый результат в целях расчета налога на прибыль к уплате в бюджет.

К таким ограничениям относятся:

    • амортизация непроизводственных основных средств (те активы, которые не используются в хозяйственной деятельности) (пункт 14.1.138 НКУ);
    • амортизация материальных активов стоимостью менее 2500 грн. (пункт 14.1.138 НКУ);
    • расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств (пункт 138.3.2 НКУ);
    • минимально допустимые сроки начисления амортизации основных средств (пункт 138.3.3 НКУ) и нематериальных активов (пункт 138.3.4 НКУ).

Лучше разобраться с ограничениями налоговой амортизации поможет комания Эмес, которая предоставляет бухгалтерские услуги в Киеве. Законодательство стремительно меняется, поэтому прежде чем принимать существенное решение в плане учета компании.

Классификация основных средств согласно ПСБУ

Согласно пункта 5 ПСБУ 7 для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по двум основным группам (которые в свою очередь делятся на подгруппы):

  • основные средства (пункт 5.1 ПСБУ 7);
  • другие необоротные материальные активы (пункт 5.2 ПСБУ 7).

Среди других необоротных материальных активов отдельно выделяется такая группа как малоценные необоротные материальные активы.

Как устанавливается стоимостной критерий для малоценных необоротных материальных активов?

В последнем предложении пункта 5 ПСБУ 7 указано, что предприятия могут самостоятельно устанавливать стоимостные признаки предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов.

Фактически, это может быть любая сумма. Все зависит от решения руководства, экономической целесообразности, а также от необходимости формирования нужных показателей финансовой отчетности.

Так сложилось в Украине, что на подавляющем большинстве предприятий, стоимостной критерий для малоценных необоротных материальных активов установлен на уровне 2500 грн., поскольку именно эта сумма указана в Налоговом кодексе, на который равняются все бухгалтера.

Как начисляется бухгалтерская амортизация малоценных необоротных материальных активов?

Согласно пункту 27 ПСБУ 7 амортизация малоценных необоротных материальных активов может начисляться следующими методами:

  • прямолинейный;
  • производственный;
  • 50% в первом месяце использования и 50% в месяце списания с баланса;
  • 100% в первом месяце использования.

Следует обратить внимание, что амортизацию по методам 50/50% и 100% очень часто путают с расходами. То есть, говоря об амортизации малоценных необоротных активов в размере 100% в первом месяце использования, бухгалтера часто говорят, что стоимость таких МНМА относится к расходам.

Однако в пункте 27 ПСБУ 7 четко видно, что ни про какие расходы там не говорится. Речь идет исключительно об амортизации, которая может по выбору предприятия, начисляться в размере 100% в первом месяце использования актива. Бухгалтерские проводки могут выглядеть следующим образом.

Дт Кт
Приобретение малоценных необоротных материальных активов 153 631
Ввод в эксплуатацию 112 153
Начисление 100% амортизации в первом месяце использования объекта 23, 92, 93, 949 132
Списание 132 112

Таким образом, амортизация малоценных необоротных материальных активов, независимо от того, каким методом она начисляется, участвует в налоговой разнице в соответствии с пунктом 138.1 НКУ и увеличивает финансовый результат до налогообложения из отчета о финансовых результатах в целях расчета налога на прибыль.

Начисляется ли налоговая амортизация необоротных активов стоимостью меньше 2500 грн.?

Пункт 14.1.138 Налогового кодекса, который дает определение основным средствам для целей налогового учета, относит к основным средствам только те из них, стоимость которых превышает 2500 грн.

При этом, согласно пункта 138.2 НКУ финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму амортизации, рассчитанной в соответствии с пунктом 138.3 НКУ:

  • основных средств;
  • нематериальных активов.

То есть, если читать норму буквально, то в состав налоговой амортизации не попадает амортизация основных средств (малоценных необоротных материальных активов), стоимость которых не превышает 2500 грн.

Куда попадают расходы на приобретение основных средств, стоимость которых не превышает 2500 грн.? Попадают ли они вообще куда нибудь? Попробую рассмотреть этот вопрос подробнее в следующей статье.

Различия налоговой и бухгалтерской амортизации в качестве налоговых разниц по налогу на прибыль
Оцените статью

One Response to Различия налоговой и бухгалтерской амортизации в качестве налоговых разниц по налогу на прибыль

  1. Елена:

    Здравствуйте. По-поводу налоговых разниц по налогу на прибыль.Читала, что если у пр-я (до 20 млн.грн. оборота)на начало 2015г. в бух. учёте был убыток(в налоговом — прибыль),то нужнл «пользоваться» в деке за 2015г. налоговыми разницами по налогу на прибыль. ЭТО КАК ??? спасибо.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

MAXCACHE: 0.51MB/0.00027 sec