Расходы не связанные с хозяйственной деятельностью. Налоговый и бухгалтерский учет

Дмитрий Дрючин

Дмитрий Дрючин

Практикующий бухгалтер и сертифицированный аудитор. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

При поддержке: Вам срочно нужно занять вашего ребенка? Сайт с играми для девочек www.games-girll.com поможет вам отвлечь ребенка на долгое время. Самые интересные игры смотрите только на сайте games-girll.com.

На линию бесплатных консультаций нашего сайта очень часто попадают вопросы, связанные с правомерностью включения тех или иных затрат предприятий или частных предпринимателей. Сегодня мы решили осветить вопросы, связанные с непроизводственными расходами предприятий, т.е. теми затратами предприятия, которые невозможно связать с ведением хозяйственной деятельности и получением дохода. Мы классифицируем эти расходы и расскажем, на каких счетах бухгалтерского учета они должны учитываться и, конечно же, ответим на главный вопрос: можно ли на эти расходы уменьшить налогооблагаемую прибыль?

Краткая история учета непроизводственных расходов

До 1 января 2015 года, в НКУ содержалась четкая норма, которая запрещала включать непроизводственные затраты (затраты не связанные с получением прибыли или дохода) в расходы предприятия в налоговом учете. Это правило так сильно засело в сознании современных украинских бухгалтеров, что некоторые из них до сих пор с опаской относятся ко всем подобным затратам и полностью их исключают из налогового учета предприятия и по сей день.

С 1 января 2015 года ситуация кардинально изменилась. Во-первых, из НКУ полностью исчезли все специальные нормы, которые регулировали налоговый учет непроизводственных затрат (за небольшими исключениями, о которых мы обязательно расскажем). Во-вторых, основой для налогового учета предприятий, стал бухгалтерский учет.

При поддержке Сумнівна та безнадійна дебіторська заборгованість 2016

Классификация непроизводственных затрат

Здесь нужно начать с того, что на законодательном уровне непроизводственные затраты нигде не классифицированы. Однако, для удобства изложения материала по данной теме, давайте договоримся о том, что все непроизводственные затраты мы разделим на две большие группы:

  • Внутренние непроизводственные затраты.К ним мы отнесем непроизводственные затраты, которые связаны с определенными процессами на предприятии и хозяйственной деятельностью в целом. Здесь речь пойдет о таких вещах как уплата штрафов, судебных сборов, недостачах или предоставлении дополнительных благ для своих сотрудников, например, абонемент в бассейн или установка в офисе кулера с питьевой водой.
  • Внешние непроизводственные затраты. Сюда у нас попадут затраты на предоставление бесплатной помощи сторонним лицам и учредителям предприятия. Здесь речь пойдет о благотворительной помощи для сторонних лиц и организаций, а так же об особенностях предоставления помощи на бесплатной основе для учредителей (собственников) предприятия.

Общие правила налогового учета непроизводственных затрат

Как известно, сейчас основой для налогового учета налога на прибыль являются данные бухгалтерского учета. Причем, не имеет значение, считает ли предприятие налоговые разницы согласно раздела III НКУ или же его налоговый учет базируется сугубо на данных бухгалтерского учета, поскольку положения НКУ на данный момент не содержат обязанности корректировать данные бухгалтерского учета на ранее отраженные непроизводственные затраты.

Таким образом, все непроизводственные расходы, учитывая их специфику, отражаем в бухгалтерском учете в соответствии с последним абзацем п.7 ПСБУ 16 «Расходы», а именно: «расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены».

Однако, из каждого правила есть исключения, не обошлось без них и здесь. Так, в пп.138.3.2 НКУ содержится норма, согласно которой амортизация непроизводственных ОС, а также их ремонт и модернизация не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия. Другое исключение касается внешних непроизводственных затрат и о нем мы поговорим немного дальше.

Подытожим сказанное, в общем случае, на все затраты, которые не направлены на получение прибыли, предприятие вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль в периоде, когда они (затраты) были фактически понесены.

Читайте также Податок на прибуток: особливості заповнення окремих розділів і подачі декларації за 2015 рік

Счета бухгалтерского учета для отражения непроизводственных затрат

Поскольку бухгалтерский учет в Украине не делает разграничения затрат на производственные и непроизводственные, то, естественно, что для непроизводственных затрат не существует специального одноименного счета. На практике бухгалтера чаще всего отражают непроизводственные затраты на следующих счетах бухгалтерского учета:

  • 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
  • 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки»;
  • 949 «прочие затраты операционной деятельности»;
  • 977 «Прочие затраты обычной деятельности».

Мнение контролирующих органов по поводу отражения основных видов непроизводственных затрат

Уже давно в Верховной Раде Украины находится законопроект, который запрещает заниматься законотворческой деятельностью всем контролирующим органонам. Речь идет о бесконечной череде писем фискальной службы, таможни, фондов социального страхования и пр., в которых они пытаются изложить и навязать свое видение украинского законодательства. Пока этот законопроект не нашел поддержки у народных избранников, поэтому с мнением высказанным в этих письмах придется считаться и нам.  Итак начнем:

Штрафы

В своем прошлогоднем письме №24195/6/99-99-19-02-02-15 от 12.11.2015 г. ГФС указала на то, что на все признанные предприятием штрафы, пени, неустойки, которые были наложены на предприятие в связи с нарушением правил ведения хозяйственной деятельности, неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств, а также уплаченные в связи с этим судебные сборы и прочее, предприятие вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль, без последующих корректировок.

Аналогичную позицию по этому вопросу заняла и Таможенная служба Украины, она ее озвучила в своем письме №26240/10/28-10-06-11 от 01.12.2015 р.

Есть и «зеленый свет» для включения в расходы затрат на штрафы на нарушение налогового законодательства, на это фискалы указывают в своем письме №21051/6/99-99-19-02-02-15 от 05.10.2015 г.

Читайте также Виправлення помилок минулих періодів у декларації з податку на прибуток 2015-2016

НДС в составе непроизводственных затрат

В своих разъяснениях в категории 102.20 ЗIР фискальная служба акцентирует внимание плательщиков на том, что НДС, отнесенный к расходам в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость №141 от 01.07.1997 г., также уменьшает налогооблагаемую прибыль без каких либо последующих корректировок.

Таким образом, признанные налоговые обязательства по непроизводственным расходам, которые предприятие отражает в соответствии с правилами налогового учета НДС или же неотражение налогового кредита (в случае отсутствия НН), также принимают непосредственное участие в исчислении налога на прибыль, а именно уменьшают финансовый результат до налогообложения. Главное здесь чтобы бухгалтерский учет НДС производился строго в соответствии с Инструкцией №141.

Списание запасов свыше установленных норм

Здесь речь пойдет, прежде всего, о ГСМ, на списание которого существует множество нормативов, разработанных, как самой фискальной службой, так и соответствующим Министерством Украины.

Не секрет, что на многих предприятиях ГСМ используется гораздо выше установленных линейных норм. Свою позицию по этому вопросу контролеры озвучили в письме №11999, где рассказали, что все сверхнормативные затраты ГСМ отражаются по правилам бухгалтерского учета и поэтому в дальнейшем также уменьшают значение показателя налогооблагаемой прибыли до налогообложения.

Читайте также Покрокова інструкція по заповненню декларації з податку на прибуток 2015-2016

По мнению автора, такой же подход должен использоваться и в отношении всех других видов запасов. Речь идет о недостачах запасов, которые выявлены в результате инвентаризации, кражах и других выбытиях запасов на предприятии, не связанных с нормальным операционным циклом.

Дополнительные блага для своих сотрудников

Существует несколько писем, в частности, письмо ГУ ГФС в г. Киеве №11375/10/26-15-12-05-11 от 23.05.2016 г., а также письмо ГФС №11999/6/99-99-19-01-01-15 от 09.06.2015 г., в которых фискалы указывают на то, что затраты на питьевую воду в офис предприятия для общего пользования не подлежат корректировке и включаются в расходы предприятия в полном объеме.

Учитывая эту позицию, можно сделать вывод о том, что затраты на чай, кофе, сахар, которыми будут пользоваться все работники и гости офиса, также можно включить в представительские расходы и уменьшить на них налогооблагаемую прибыль.

В целом, такой же подход должен применяться и к затратам работодателя на абонементы для своих сотрудников в бассейн или спортзал, проведение корпоративных вечеринок, организацию всех видов медосмотров на предприятии, выплату суточных сверх установленных законодательных норм и прочее.

Читайте также Покрокова інструкція по заповненню декларації з податку на прибуток 2015-2016. Частина 2

Уменьшать или не уменьшать налогооблагаемую прибыль на непроизводственные затраты?

В конце, для совсем осторожных бухгалтеров, которые привыкли непроизводственные расходы вообще не учитывать для целей налогового учета, сообщаем, что на данный момент в украинском бухгалтерском учете полностью отсутствует механизм, который позволяет исключать непроизводственные затраты при определении финансового результата до налогообложения.

Поэтому, считаем, что если такие расходы не будут учтены при определении финансового результата, то, при проверке нужно будет объяснить, на каком основании предприятие исказило показатели финансовой, а вместе с ней, и налоговой отчетности предприятия.

Некоторые специалисты сейчас говорят о том, что если предприятие не желает включать непроизводственные затраты в расходы предприятия, то может отражать их в Приложении РI к декларации по налогу на прибыль, в одну из строк, которая увеличивает финансовый результат до налогообложения. Другие говорят о том, что такие затраты нужно отражать по дебету счета 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)», однако с этим мнением мы в корне не согласны, поскольку направления использования прибыли определены ПСБУ и среди таких направлений нет непроизводственных расходов.

В конце концов как поступать решать Вам. Мы не претендуем на то, что наше мнение единственно правильное, а только пытаемся сделать Вашу жизнь немного легче, а в  следующий раз рассмотрим внешние непроизводственные расходы.

Расходы не связанные с хозяйственной деятельностью. Налоговый и бухгалтерский учет
5 (100%) 2 votes

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

MAXCACHE: 0.51MB/0.00097 sec