Расходы не связанные с хозяйственной деятельностью. Налоговый и бухгалтерский учет. Часть 2

Дмитрий Дрючин

Дмитрий Дрючин

Практикующий бухгалтер и сертифицированный аудитор. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

При поддержке: Хотите непрерывно мониторить своих сотрудников, автомобили своей компании, перевозчиков грузов или клиентов? GPS мониторинг транспорта от компании АРТ — это то, что вам подойдет лучше всего. Читайте у них на сайте о различных видах решений в сфере мониторинга.

Сегодня, как обещали, рассмотрим вторую часть, так называемых нехозяйственных расходов предприятия, т.е. затрат предприятия, которые не направлены на получение прибыли. Первую часть статьи читайте тут Витрати не пов’язані з господарською діяльністю. Податковий і бухгалтерський облік. В прошлый раз мы условно называли эти затраты «внешними нехозяйственными расходами». К ним мы причислили предоставление бесплатной помощи другим хозяйствующим субъектам (фирмам, предприятиям и организациям, имеющим, как прибыльный, так и неприбыльный статус), физическим лицам и собственникам предприятия.

Законодательная основа предоставления бесплатной помощи «на сторону»

Давайте начнем с того, что ни раздел III НКУ, ни подраздел 4 раздела ХХ НКУ не обязывают плательщиков налога на прибыль проводить какие бы то ни было корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы бесплатной помощи, которая была оказана предприятием, как в денежной, так и в натуральной форме. Исключение здесь составляют предприятия и организации, которые имеют неприбыльный статус, но об этом мы поговорим немного позже.

Читайте также Сумнівна та безнадійна дебіторська заборгованість 2016

Таким образом, если Ваше предприятие передает какие-нибудь активы другому предприятию (кроме неприбыльных организаций), частным предпринимателям, предоставляет материальную помощь своим сотрудникам или перечисляет средства сторонним физическим и юридическим лицам на безвозмездной основе, то никаких корректировок финансового результата ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не проводим и всю сумму включаем в текущие расходы предприятия.

К счастью, на данный момент,и фискальная служба Украины придерживается аналогичной позиции. Об этом свидетельствует письмо ГФС №2323/6/99-99-19-02-02-15 от 04.02.2016 г., где контролеры среди всего прочего отмечают, что положениями НКУ не предусмотрена корректировка финансового результата на суммы безвозвратной финансовой помощи. Т.е. такие операции в учете предприятия отражаются сугубо по правилам бухгалтерского учета.

Однако, как известно, из каждого правила существуют исключения. Не обошлось без таких исключений и в этом случае. Хотя, это исключение, напрямую не связано с самим беcплатным характером передачи, а скорее выписывает механизмом такой передачи. Мы имеем в виду беcплатную передачу необоротных активов.

Все дело в том, что беcплатная передача для целей налогообложения приравнивается к обычной реализации, что следует из определения этой операции приведенном в пп.14.1.202 НКУ. Поэтому автоматически включается соответствующие механизмы корректировок, которые заложены в п.п. 138.1 и 138.2 НКУ. Таким образом, предприятия, которые в соответствии с нормами НКУ обязаны проводить так называемые налоговые корректировки, в строке 1.1.3 Приложения PI к Декларации по налогу на прибыль, должны отразить сумму остаточной стоимости беcплатно переданного основного средства или нематериального актива, которую предприятие определяет в соответствии с требованиями национальных ПС(Б)У, поскольку эту же стоимость ранее предприятие отразило в составе бухгалтерских расходов (в момент непосредственной передачи). Т.е. фактически на эту сумму предприятие сознательно должно увеличить финансовый результат до налогообложения. Соответственно, уменьшение финансового результата происходит в строке 1.2.3 Приложения PI Декларации по налогу на прибыль, где отображают остаточную стоимость основного средства или нематериального актива, которую определяют в соответствии с налоговыми ограничениями, оговоренными в ст. 138 НКУ.

Читайте также Податок на прибуток: особливості заповнення окремих розділів і подачі декларації за 2015 рік

Особенности предоставление безвозмездной помощи неприбыльным организациям

Особенности предоставления безвозмездной помощи неприбыльным организациям описаны в п.140.5.9 НКУ. Там в частности говорится о том, что финансовый результат отчетного периода увеличивают на сумму средств или стоимость имущества, выполненных работ, предоставленных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) на протяжении отчетного периода неприбыльным организациям, которые на момент осуществления этой операции соответствовали критериям для неприбыльных организаций, которые установлены в п.133.4 НКУ, в размере, который превышает 4% от налогооблагаемой прибыли прошлого отчетного периода.

Таким образом, в случае если общая сумма перечисленных (переданных) средств неприбыльным организациям  (сюда же относим стоимость переданных товаров или выполненных работ, оказанных услуг) в отчетном периоде окажется больше 4% налогооблагаемой прибыли прошлого периода, то на сумму такого превышения мы должны увеличить финансовый результат до налогообложения.

В Декларации по налогу на прибыль такой превышение должно найти отражение в строке 3.1.9 Приложения PI.

Здесь хотелось бы отметить, что если предприятие по итогам прошлого отчетного периода получило убыток, либо финансовый результат был равен нулю, то финансовый результат придется увеличить на всю сумму беcплатной помощи неприбыльным организациям.

На практике у бухгалтеров, которые оказывают помощь неприбыльным организациям, очень часто возникает вопрос: «по какой стоимости нужно оценивать активы, которые переданы?» для целей применения п.140.5.9 НКУ. Автор придерживается мнения о том, что информацию о стоимости таких активов нужно брать из соответствующих регистров бухгалтерского учета, т.е. брать их остаточную стоимость. Однако, действующее украинское законодательство не дает однозначного ответа на этот вопрос, а официальные разъяснения в этой связи отсутствуют.

Читайте также Виправлення помилок минулих періодів у декларації з податку на прибуток 2015-2016

Ну и наконец, как же без исключений в отношении положений п.140.5.9 НКУ. Оно содержится в п.33 подраздела 4 раздела ХХ НКУ. В соответствии с этой нормой, на период проведения АТО, предусмотренные п.140.5.9 НКУ корректировки не производят, в случае, если активы или средства передаются на нужды определенной категории плательщиков. Детально с перечнем таких приобретателей можно ознакомиться непосредственно в тексте документа.

Отражаем в учете безвозмездную передачу активов собственникам предприятия

Для отражения в бухгалтерском учете безвозмездно переданных активов (денежных средств, материалов, основных средств) планом счетов предусмотрен субсчет 977 «Прочие расходы деятельности». Как следствие на эти затраты (при закрытии периода) уменьшается финансовый результат (за исключением ограничений, установленных при передаче активов неприбыльным организациям). Однако, если имущество передается его собственнику, то учет таких операций может кардинально измениться.

В п.6 ПС(Б)У 16 «Расходы» дает четкое определение затратам предприятия, в соответствии с которым затратами отчетного периода признается или уменьшение активов, или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала предприятия, за исключением уменьшения капитала вследствие его иъятия или раздела собственниками.

Читайте также Покрокова інструкція по заповненню декларації з податку на прибуток 2015-2016

Таким образом, предприятие не имеет права на отражение расходов в связи с извлечением или разделом собственниками предприятия его капитала. К большому сожалению, в национальных стандартах бухгалтерского учета Вы не найдете определения, которое бы четко определяло, что считается разделом или извлечением капитала собственниками, а что нет.

Если данные операции рассматривать с точки зрения здравого смысла, то их нужно относить к сугубо корпоративным отношениям, типа собственник – предприятие. Примером таких операций, в нашем понимании, служит выплата дивидендов или возврат собственнику его взноса в уставной капитал, в случае если он решил уйти из состава собственников предприятия. Здесь затраты в бухгалтерском учете не отражаем только в случае если эта хозяйственная операция имеет правильное документальное подтверждение (например, протоколом общих сборов собственников предприятия) «капитальной направленности» или передачи соответствующих активов.

Читайте также Покрокова інструкція по заповненню декларації з податку на прибуток 2015-2016. Частина 2

Если же отталкиваться от сути операции, чего от нас требуют принципы бухгалтерского учета, заложенные в ст.4 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» №996-ХIV от 16.07.1999 г., то безвозмездная передача активов собственникам должна найти свое отражение по дебету субсчетов 422 «Другой вложенный капитал» или 425 «Другой дополнительный капитал».

Хотя конечно, каждый бухгалтер вправе сам решать, как ему отражать ту или иную операцию у себя в учете. Здесь определяющими факторами будут утвержденная учетная политика предприятия, а так же конкретные обстоятельства, которое послужили причиной для безвозмездной передачи активов.

Расходы не связанные с хозяйственной деятельностью. Налоговый и бухгалтерский учет. Часть 2
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *