Как предпринимателю на общей системе налогообложения рассчитать сумму годового единого социального взноса «за себя»?

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

Дорогой читатель, предлагаю твоему вниманию обновленную статью Заполнить годовой отчет по единому социальному взносу (ФЛП на общей системе)

Кроме годовой декларации об имущественном состоянии и доходах, частный предприниматель на общей системе налогообложения, обязан подать годовой отчет по единому социальному взносу. Заполнение этого отчета очень простое, но очень непростым, и, на мой взгляд, весьма спорным является механизм расчета годовой суммы единого социального взноса. Пример заполнения годового отчета по ЕСВ для ФОПа на общей системе будет в следующей статье, а пока, следует рассмотреть главные особенности расчета суммы взноса, подлежащего уплате в бюджет по результатам года.

Хочу отметить, что по новому механизму, ФОПы на общей системе будут рассчитывать годовой единый социальный взнос впервые. Никаких официальных разъяснений и инструкций, как его считать, нет. Поэтому мы будем пользоваться только той информацией, которая есть в наличии. Тех, кто уже подавал отчет в Пенсионный фонд и, соответственно, рассчитывал сумму ЕСВ, прошу в комментарии. Итак, поехали.

Порядок расчета единого социального взноса

Прежде чем приступить непосредственно к определению годовой суммы единого социального взноса, следует очертить основные понятия, которыми нужно оперировать при расчете.

Ставка ЕСВ для ФЛП на общей системе, согласно п.11 ст.8 Закона «О ЕСВ», составляет 34,7% базы начисления.

Базой начисления единого социального взноса, согласно п.2 ч.1 ст.7 Закона «О ЕСВ», является прибыль, полученная от деятельности, подлежащая обложению налогом на доходы физических лиц. Сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получена прибыль.

Минимальный страховой взнос за определенный месяц равен размеру минимальной заработной платы, установленной на месяц умноженной на 34,7% (ставка ЕСВ для предпринимателя).

Единый социальный взнос начисляется в пределах максимальной величины базы начисления, которая в 2011 году составляла сначала 15 (до октября 2011) а потом 17 (с октября по декабрь 2011) размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц. Например максимальная величина базы начисления ЕСВ за декабрь составляет 17 068 грн. Если предприниматель получит чистый доход за декабрь в размере 20 000 грн., то он должен будет уплатить не 20 000 * 34,7%, а 17 068 * 34,7% = 5 922,59 грн., поскольку на сумму выше чем максимальная величина базы начисления, ЕСВ не начисляется.

Отчетным периодом для предпринимателя на общей системе является календарный год, то есть единый социальный взнос рассчитывается и уплачивается за год. Однако, для расчета суммы годового ЕСВ, предпринимателю, как и в случае с НДФЛ, придется посчитать свой чистый доход за каждый месяц года.

То есть имеем следующую ситуацию:

  • Если чистый доход за месяц составляет 0 или предприниматель имеет убытки, то ЕСВ 0.
  • Если чистый доход за месяц составляет от 0 до минимальной заработной платы, то ЕСВ равен минимальному страховому платежу, т.е. размер минимальной заработной платы за этот месяц умножаем на 34,7%.
  • Если чистый доход за месяц равен от размера минимальной заработной платы до размера максимальной величины базы начисления, то ЕСВ рассчитывается как 34,7% от чистого дохода.
  • Если чистый доход за месяц более чем максимальная величина базы начисления, то ЕСВ составляет 34,7% от размера максимальной величины базы начисления.

Уплата единого социального взноса

Согласно пункту 4.5.2 Инструкции №21-5, ФЛП на общей системе в течение года уплачивают авансовые платежи по ЕСВ до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября. Сумма авансовых платежей определяется от суммы, чистого дохода, указанного в налоговой декларации по НДФЛ за предыдущий год. То есть, если ФЛП за предыдущий год получил 10 000 грн. чистого дохода и задекларировал его в годовой налоговой декларации по НДФЛ, то в следующем году он должен будет уплатить четыре авансовых платежа на сумму 867,5 грн. каждый ((10 000 * 34,7%) / 4).

Суммы авансовых платежей учитываются предпринимателем при окончательном расчете годового единого социального взноса. Если окончательная годовая сумма единого социального взноса к уплаты получается больше, чем сумма авансовых платежей, то ФЛП надо будет доплатить разницу.

Если сумма авансовых взносов по единому социальному взносу, уплаченных в течение года окажется больше, чем окончательный ЕСВ по результатам года, то ПФ должен зачислить его в счет будущих платежей. Однако, осуществляется это не автоматически, как в случае с НДФЛ, а по заявлению предпринимателя. Возвращать излишне уплаченный единый социальный взнос предпринимателю на общей системе налогообложения Пенсионный фонд вряд ли будет. А вообще, момент возникновения переплаты нигде не прописан.

Согласно тому же пункту 4.5.2 Инструкции № 21-5 доплатить ЕСВ нужно до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Отнесение авансовых ЕСВ в расходы

Согласно части в) пункта 138.10.4 Налогового кодекса суммы единого социального взноса включаются в расходы операционной деятельности, а следовательно частный предприниматель на общей системе налогообложения, согласно пункту 177.4, имеет право уменьшить свой общий налогооблагаемый доход на сумму единого социального взноса. Следует отметить, что это касается как ЕСВ «за себя» так и начисленного на заработную плату наемных работников.

Стоит ли разделять авансовый взнос по ЕСВ на три платежа?

Как и все расходы предпринимателя на общей системе, суммы единого социального взноса включаются в состав расходов месяца, в котором его уплачено, т.е. перечислено в бюджет. Инструкция № 21-5 предусматривает четыре авансовых взноса по ЕСВ в течение года. Таким образом, авансовый взнос за целый квартал относится к расходам одного месяца. По моему мнению, авансовый платеж по единому социальному взносу за квартал можно распределять на три части, и перечислять его в бюджет каждый месяц. Таким образом ЕСВ, уплаченный авансом, пойдет в расходы каждый месяц года, а это уменьшает шансы ФЛП получить убытки в каком то из месяцев.

Можно ли отнести к расходам ЕСВ, уплаченный по результатам года?

Как было указано выше, если окончательная сумма единого социального взноса за год превышает сумму авансовых взносов, уплаченных в течение года, то предприниматель на общей системе должен доплатить разницу в бюджет до 1 апреля года, следующего за отчетным. Позиция налоговой службы следующая: в состав расходов можно отнести только суммы единого социального взноса, оплаченные авансом за год. Соответственно, доплата разницы по результатам года в расходы не включается.

Такая позиция основывается на том, что расходы и доходы предпринимателя на общей системе налогообложения формируются по кассовому методу. Также, расходы должны быть прямо связаны с получением дохода. Разница ЕСВ, которую предприниматель платит по результатам года касается полученного дохода, однако, если она выплачивается в следующем году, ее никак нельзя отнести к расходам предыдущего. С такой позицией, конечно, можно поспорить.

Из этой ситуации есть выход. Он заключается в том, чтобы ближе к концу отчетного года предприниматель примерно посчитал, какая сумма ЕСВ у него получится к уплате и доплатил ее в декабре или в любом предыдущем месяце. Также, на протяжении всего года, можно не ограничиваться лишь уплатой авансовых взносов, исходя из чистого дохода за предыдущий год. Можно считать чистый доход за каждый месяц и платить единый социальный взнос в течение всего года. Таким образом ФЛП на общей системе не потеряет валовые расходы по доплате ЕСВ за год и оптимизирует свой чистый доход в середине отчетного года.

Как учитываются авансовые взносы при окончательном расчете?

На некоторых бухгалтерских форумах пишут о позиции местных Пенсионных фондов, согласно которой для определения базы начисления ЕСВ, авансовые взносы, уплаченные в течение года следует снимать с расходов. То есть, в этом случае, базой начисления ЕСВ будет не чистый доход, в котором «сидят» расходы по ЕСВ, а чистый доход увеличенный на размер таких расходов.

Такая позиция не соответствует нормам закона о ЕСВ и постановлений ПФ. Согласно п.2 ч.1 ст.7 Закона «О ЕСВ» базой начисления взноса является прибыль, которая подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Согласно п.4.5.1 Инструкции № 21-5 исчисление суммы единого социального взноса осуществляется на основании данных годовой налоговой декларации по НДФЛ. В годовом отчете по ЕСВ для предпринимателя на общей системе налогообложения, утвержденного Постановлением ПФУ № 22-2, предусмотрена графа «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — предпринимателя».

Во всех этих случаях речь идет о чистом доходе ФЛП на общей системе, в котором уже учтены расходы по единому социальному взносу, уплаченного авансом. То есть, снимать ЕСВ с расходов для определения базы начисления не надо. Итак, база начисления ЕСВ — это исключительно размер чистого дохода, который определен в годовой налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

Оптимизация единого социального взноса

Своим письмом №12657/03-20 от 22.06.2011 Пенсионный фонд Украины подчеркнул, что предприниматель на общей системе налогообложения уплачивает единый социальный взнос только за тот месяц, в котором был чистый доход, или, как его называет ПФ, прибыль.

Благодаря такой обстоятельству и существованию максимальной величины базы начисления единого социального взноса, у некоторых предпринимателей появляется возможность перенести дату получения дохода на какой-то один месяц. За счет того, что размер чистого дохода будет значительно превышать максимальную величину базы начисления ЕСВ, можно значительно уменьшить сумму взноса, которая будет подлежать уплате в бюджет. Этот способ был очень подробно описан в статье Оптимизация платежей по единому социальному взносу для ФЛП на общей системе налогообложения.

Пример расчета годового единого социального взноса

Показатели чистого дохода и убытков будем брать из статьи о заполнении годовой декларации для предпринимателя на общей системе налогообложения. Авансовые платежи, которые ФОП заплатил за год составляют 10 000 грн.

Имеем: 6 месяцев с чистым доходом, 2 месяца деятельность не велась, 4 месяца предприниматель получал убытки. Расчеты будем делать за 2011 год, однако порядок расчета на последующие годы должен быть таким же (конечно, если Закон «о ЕСВ» кардинально не изменят).

Период чистый доход Расчет ЕСВ
января 20 000 Максимальная величина базы начисления ЕСВ в январе 2011 составляет 14115 грн. Размер единого социального взноса за январь составляет 14 115 * 34,7% = 4 897,91 грн. 4 897,91
февраля 0 Чистый доход 0 — ЕСВ 0. 0
марте 15 000 Максимальная величина базы начисления ЕСВ в марте 2011 составляет 14115 грн. Размер единого социального взноса за март составляет 14 115 * 34,7% = 4 897,91 грн. 4 897,91
апреля -5 000 ЕСВ равна 0. 0
мая 500 Чистый доход меньше минимальной заработной платы, поэтому ЕСВ составляет сумму минимального страхового платежа. 960 (минимальная з.п. в мае) * 34,7% = 333,12 грн. 333,12
июнь -4 000 ЕСВ равна 0. 0
июля 12 000 12000 * 34,7% = 4164 грн. 4164
августа -6 000 ЕСВ равна 0. 0
сентября 12 000 12000 * 34,7% = 4164 грн. 4164
октября 0 ЕСВ равна 0. 0
ноября 22 000 Максимальная величина базы начисления ЕСВ в ноябре 2011 составляет 16 745 грн. Размер единого социального взноса за ноябрь составляет 16 745 * 34,7% = 5 810,52 грн. 5 810,52
декабрь -5 000 ЕСВ равна 0. 0
Чистый доход 61 500 24 267,46

Сколько ЕСВ заплатит предприниматель по результатам года?

В результате, имеем сумму единого социального взноса в размере 24 267,46 — 10 000 (авансовые платежи) = 14 267,46 грн., которую предприниматель на общей системе налогообложения должен доплатить по результатам года.

Если посчитать процент ЕСВ в сумме общего чистого дохода, которую получил предприниматель, то имеем (24 267,46 / 61 500) * 100% = 39,46%. Как видим, эта сумма выше ставки 34,7%, установленной для предпринимателя на общей системе. В данном случае, мы получили именно такую ​​ставку благодаря убыткам в некоторых месяцах, которые для целей начисления единого социального взноса не сворачиваются в пределах года, в отличие от убытков для целей расчета налога на доходы физических лиц.

Нормативные документы, использованные в статье:

  1. ЗАКОН УКРАИНЫ «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI
  2. Постановление правления Пенсионного фонда Украины от 27 сентября 2010 года № 21-5 «Об утверждении Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
  3. Постановление правления Пенсионного фонда Украины от 8 октября 2010 года № 22-2 «О порядке формирования и подачи страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»
  4. Письмо Пенсионного фонда Украины № 12657/03-20 от 22.06.2011.
Как предпринимателю на общей системе налогообложения рассчитать сумму годового единого социального взноса «за себя»?
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *