Расчет начислений и удержаний из заработной платы в 2015 году

Ольга Бондаренко

Ольга Бондаренко

Бухгалтер. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

Заработная плата в Украине начисляется согласно норм Закона Украины «Об оплате труда» №108/95-ВР от 24.03.1995 г. с изменениями и дополнениями и регламентируется Кодексом Законов о труде. В фонд оплаты труда входит основная и дополнительная заработная плата, поощрительные и компенсационные выплаты, материальная помощь.

Сколько раз в месяц надо выплачивать зарплату и сроки выплаты

Согласно статьи 24 ЗУ №108/95-ВР и статьи 115 Кодекса Законов о Труде заработная плата работникам должна выплачиваться не реже двух раз в месяц. Сроки выплаты устанавливаются коллективным договором или приказом работодателя (при отсутствии договора). Промежуток времени между датами расчетов с работниками не может превышать 16 дней.

Размер аванса (заработной платы за первую половину месяца) оговаривается коллективным договором, но не может быть меньше, чем оплата за фактически отработанное до дня выплаты время. Кроме того, полный расчет с работником должен состояться не позднее чем через семь дней после окончания расчетного периода. Например, зарплата за февраль должна быть уплачена не позднее седьмого марта.

В случае если срок выплаты заработной платы приходится на выходной день, то выплата производится накануне.

Читайте также Розрахунок нарахувань та утримань із заробітної плати. Приклад

Какие начисления и удержания осуществляются на зарплату?

Работодатель несет ответственность за своевременное перечисление в соответствующие органы удержаний и начислений на заработную плату. Какие налоги и сборы нужно платить в 2015 году?

Начисления на зарплату

На фонд оплаты труда начисляется единый социальный взнос, размер которого зависит от класса риска предприятия и может составлять от 36,76% до 49,7%. Для бюджетных организаций установлена ставка ЕСВ в размере 36,3%, для работающих по гражданско-правовым договорам — 34,7 %, на зарплату инвалидов начисляется 8,41 %. Кроме того, на пособие за период нетрудоспособности и по беременности и родам начисляется 33,2 %.

Этот вид налога уплачивается за счет работодателя.

Удержания из зарплаты

Из начисленной заработной платы наемного работника в бюджет удерживаются следующие налоги:

  • единый социальный взнос в размере 3,6% и 2% с суммы пособия по больничным листам;
  • налог на доходы физических лиц (подоходный налог) в размере 15/20% (базой для налогообложения является фонд оплаты труда за вычетом суммы ЕСВ) (ст.164.6 Налогового Кодекса Украины);
  • военный сбор — 1,5%.

Следовательно разница между начисленной и полученной зарплатой составляет почти 21,6%.

Читайте также Заробітна плата нарахована, але не виплачена. Чи треба сплачувати податок на доходи фізичних осіб та єдиний соціальний внесок?

Расчет заработной платы ваших работников может сделать любая бухгалтерская компания. Однако, как видно из списка начислений и удержаний, рассчитать зарплату можно и самостоятельно.

Пример 1 Расчет заработной платы за первую половину месяца

На предприятии установлены следующие сроки выплаты заработной платы:

  • 17 числа аванс за первую половину месяца;
  • 2 числа следующего месяца — окончательный расчет.

Согласно коллективного договора аванс работникам выплачивается за фактически отработанное время.

Согласно графику работы, установленному на предприятии, в марте 2015 года 21 рабочий день. Зарплата за первую половину месяца начисляется за 11 рабочих дней с 01 марта по 17 марта.

Должностной оклад Степаненко М.К. равна 2300 грн. Размер начисленного аванса будет составлять:

2300 грн. : 21 день *11 дней =1204,76 грн. Обычно, сумма аванса округляется до целых. Следовательно, с суммы 1205 грн. нужно удержать:

Единый социальный взнос:

1205 грн. * 3,6% = 43,38 грн.;

Подоходный налог (НДФЛ):

(1205 грн. — 43,38 грн.) *15% = 174,24 грн.;

Военный сбор:

1205 грн. * 1,5 % = 18,08 грн.

Надлежит к выплате работнику:

1205 грн. — 43,38 грн. — 174,24 грн. — 18,08 грн. = 969,30 грн.

Кроме того, работодатель на сумму заработной платы должен начислить единый социальный взнос. У предприятия ставка ЕСВ составляет 36,8%, работодатель должен уплатить:

1205 грн. * 36,8%=443,44 грн.

Читайте также Як вести облік заробітної плати у підприємців. Приклади заповнення відомості нарахування заробітної плати та табелю робочого часу

Перечисления налогов и сборов за первую половину месяца

По сроку 17 марта работодатель должен подать в банковское учреждение платежные поручения на перечисление:

ЕСВ (36,8%) — 443,44 грн.;

ЕСВ (3,6%) — 43,38 грн.;

НДФЛ — 174,24 грн.;

военный сбор — 18,08 грн.

ЕСВ согласно действующего законодательства нужно оплатить до 20 числа следующего месяца, идущего за расчетным, но согласно статьи 24 ЗУ 2464-VI для того, чтобы иметь возможность выплатить заработную плату без уплаты взносов, необходимо предоставить в банковское учреждение справку об отсутствии задолженности по платежам, выданные соответствующими органами. Следовательно, на практике при выплате зарплаты за первую половину месяца выплачиваются все начисленные и удержанные взносы.

Для расчета заработной платы за вторую половину месяца, чтобы избежать недоимки по платежам, которая может возникнуть вследствие округления, рекомендуется проводить начисление заработной платы и расчет взносов за полный месяц, а при проведении окончательного расчета — учитывать уплаченные при выплате аванса суммы.

Пример 2 Расчет заработной платы за вторую половину месяца

Рассмотрим, как начислить заработную плату за вторую половину месяца Степаненко М.К. из предыдущего примера. В марте работник отработал 21 день и ему было начислено 2300 грн. по должностным окладом и индексацию в размере 170,52 грн.

База для начисления налогов — 2470,52 грн.

Работодатель должен начислить ЕСВ:

2470,52 грн. * 36,8% =909,15 грн.;

и провести удержание из заработной платы работника:

ЕСВ: 2470,52 грн. * 3,6% = 88,94 грн.;

НДФЛ (2470,52 грн. — 88,94 грн.) *15%=357,24 грн.;

военный сбор 2470,52 грн. * 1,5%=37,06 грн.

Читайте также Нарахування та відрахування із заробітної плати. Як їх порахувати?

Перечисления налогов и сборов за вторую половину месяца

Работнику нужно выплатить разницу между начисленной суммой (за исключением налогов) и суммой выплаченного аванса:

2470,52 грн. — 88,94 грн. — 357,24 грн. — 37,06 грн. — 969,30 грн. = 1017,98 грн.

Налоги также рассчитываются как разница между начисленными и уплаченными сборами. Следовательно, по сроку уплаты заработной платы работодатель должен уплатить:

ЕСВ (36,8%): 909,15 грн. — 443,44 грн. = 465,71 грн.;

ЕСВ (3,6%): 88,94 грн. — 43,38 грн. = 45,56 грн.;

НДФЛ: 357,24 грн. — 174,24 грн.=183,00 грн.;

Военный сбор — 37,06 грн. — 18,08 грн.=18,98 грн.

Остановимся подробнее на особенностях каждого из налогов.

Единый социальный взнос

С 01.01.2015 года внесены изменения в отдельные статьи Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» № 2464-VI от 08.07.2010 г. Так, в частности изменения коснулись начисления единого взноса на фонд оплаты труда. Отныне начисление должно производиться отдельно на зарплату каждого работника. (ст.7 ЗУ 2464-VI). Кроме того, согласно ст.8 ЗУ 2464-VI сумма ЕСВ должна быть не меньшей чем минимальный взнос. То есть, если застрахованному лицу выплачивается заработная плата в размере меньшем, чем минимальная, то ЕСВ начисляется на сумму минимальной заработной платы, которая установлена на этот период. Удержание взносов в этом случае производится исходя из начисленной суммы. Следовательно базы для удержания и начисления взносов могут различаться. Эта норма не касается лиц, работающих по совместительству. Следует отметить, что на 2015 год Законом Украины «О государственном бюджете Украины» №80-VIII от 28.12.2014 г. предусмотрен размер минимальной заработной платы с 1 января -1218 грн., и с 1 декабря — 1378 грн.

Пример расчета ЕСВ с зарплаты меньше минимальной (в периоде был отпуск без сохранения зарплаты)

Иванову П.С. установлен должностной оклад в размере 1300 грн. В феврале 2015 года работник 7 рабочих дней находился в отпуске без сохранения зарплаты. За месяц ему было начислено 845 грн. Предприятию установлен 15 класс риска и ставку ЕСВ в размере 37%.

Поскольку сумма начисленной зарплаты меньше чем минимальная, то следует начислить ЕСВ в сумме:

1218 грн. * 37 % = 450,66 грн.

В то же время с работника нужно удержать ЕСВ в размере:

845 грн. * 3,6 % = 30,42.

Пример расчета ЕСВ с зарплаты меньше минимальной (в периоде были больничные)

Савченко М.П. работает в бюджетном учреждении с должностным окладом 1600 грн. Страховой стаж работницы — менее пяти лет. Весь январь женщина находилась на больничном. В связи с тем, что она имеет право на оплату только 60 % помощи, за январь женщине было начислено 960 грн.

Работодатель должен заплатить ЕСВ в размере

1218 грн. * 36,3% (ставка для бюджетных учреждений) = 422,13 грн.

С работницы будет удержан 960 грн. * 2% = 19,20 грн.

Читайте также Відомість нарахування заробітної плати. Приклад (зразок) заповнення

Пример расчета ЕСВ с зарплаты меньше минимальной (переходящие больничные)

Марченко О.В. отсутствовал на работе по болезни с 15 января 2015 года по 7 февраля 2015 года. Больничный лист был предоставлен в бухгалтерию в феврале, вследствие этого за январь работнику было начислено лишь 918 грн. В этом случае в феврале фактически будет проведено части начисления больничных за январь. Поскольку общий размер заработной платы, которая должна была быть начислена работнику в январе, превысит минимальный размер, то базой для начисления ЕСВ в январе будет 918 грн.

Следовательно работодатель должен начислить ЕСВ за январь:

918 грн. * 36,9% (11 класс риска) = 338,74 грн.

Как уменьшить размер ставки ЕСВ (требования для применения понижающего коэффициента)

Работодатели могут уменьшить размер ставки по начислению ЕСВ в 2015 году до 40%, однако для этого нужно выполнить ряд условий, которые указаны в п.2 г.И Закона Украины «О внесении изменений в раздел VIII «Заключительные и переходные положения» Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» относительно уменьшения нагрузки на фонд оплаты труда» № 219-VIII от 02.03.2015 года.

Для того чтобы к 31 декабря 2015 года иметь возможность воспользоваться понижающим коэффициентом надо обеспечить одновременное выполнение всех условий:

  • заработная плата в расчете на каждого работника в отчетном месяце должна увеличиться более чем на 20% по сравнению со средней заработной платой на одного работника за 2014 год;
  • после применения уменьшенной ставки размер начисленного ЕСВ на одно застрахованное лицо в отчетном месяце будет не ниже, чем в среднем по 2014 год;
  • количество работников, для которых проводилось начисление в отчетном месяце не должна превышать 200% среднемесячного количества в предыдущем году.

Размер понижающего коэффициента плательщики ЕСВ рассчитывают самостоятельно исходя из формулы:

Коэф = БН2014 / БН, где

БН2014 — среднемесячная база для начисления ЕСВ в расчете на одного работника за 2014 год,

БН — база для начисления ЕСВ в отчетном месяце на одно застрахованное лицо.

БН2014 и БН рассчитываются путем деления фонда оплаты труда за отчетный период на количество работников.

В случае, если высчитанный коэффициент ниже 0,4, то применяется коэффициент в размере 0,400.

В случае, если работодатель имеет право на применение понижающего коэффициента, он должен отметить это в отчете. Коэффициент и ставка ЕСВ указываются с тремя цифрами после запятой. Если коэффициент был применен, но при любых обстоятельствах взнос не был уплачен в установленные сроки, плательщик лишается права на применение коэффициента до полного погашения долга.

С 1 января 2016 года ставки ЕСВ планируется применять с коэффициентом 0,6.

Снизить налоговое бремя до 40 % — очень заманчивая перспектива для работодателя, но в условиях экономического кризиса найдется немного предприятий, которые смогут повысить заработную плату работникам и выполнить все условия.

Пример применения понижающего коэффициента по единому социальному взносу

В марте 2015 года работодатель, работающий по 6 группе риска по ставке ЕСВ 36,82%, повысил должностные оклады работникам на 25%, при этом общая база для начисления ЕСВ в январе составила 67200 грн. За 2014 год среднемесячный фонд оплаты труда составляет 51000 грн. На предприятии работало в 2014 году 15 работников, в марте 2015 года — 16 человек.

Среднемесячная база для начисления ЕСВ в расчете на одного работника за 2014 год составляет:

51000 грн. : 15 человек = 3400 грн.

База для начисления ЕСВ за март в расчете на 1 застрахованное лицо:

67200 грн. : 16 чел = 4200 грн.

Рассчитаем понижающий коэффициент:

Коэф = 3400 грн. : 4200 грн. = 0,810.

Читайте также Індексація заробітної плати за січень 2015 року. Таблиця та інструкція

Новая ставка для начисления ЕСВ составляет:

36,82% * 0,810 = 29,824%.

Проверим выполнение второго условия.

В 2014 году средний размер ЕСВ на одного человека составлял:

3400 грн. * 36,82%= 1251,88 грн.

В марте, с учетом уменьшенного коэффициента, размер ЕСВ на одного работника составит:

4200 грн. * 29,824% =1252,61 грн.

1252,61 грн. > 1251,88 грн. — второе условие выполнено.

Количество рабочих в марте 2015 года в сравнении со средним количеством работающих в 2014 году увеличилась менее чем на 200 %.

Следовательно, все условия выполнены, работодатель имеет право на применение ставки ЕСВ в размере 29,824 % с понижающим коэффициентом 0,810.

Особенности удержания налога на доходы физических лиц

С 01 января 2015 года внесены изменения в ст. 167.1 Налогового Кодекса Украины. Отныне, если сумма начисленной заработной платы превышает 10 прожиточных минимумов, то есть 12180 грн., то разница, которая превышает эту отметку, подлежит налогообложению в размере 20%.

С 01 января 2015 года внесены изменения в ст. 167.1 Налогового Кодекса Украины. Отныне, если сумма начисленной заработной платы превышает 10 прожиточных минимумов, то есть 12180 грн., то разница, которая превышает эту отметку, подлежит налогообложению в размере 20%. Методика расчета налога приведена в письме ГНАУ от 03.02.2011 N 2919/7/17-0717.

Пример расчета НДФЛ, если зарплата больше 10 минимальных

Иваненко О.Я. в феврале 2015 года было начислено 17536,00 грн. Базой для начисления подоходного налога по ставке 15%:

12180 грн. — 12180 грн. * 3,6 %= 11741,52 грн

11741,52* 15 %= 1761,23 грн.

С остатка суммы удерживается 20%:

17536 грн. — 12180 грн. =5356 грн.

(5356 грн. — 5356 грн. * 3,6%) * 20%=1032,64

Таким образом, с работника нужно удержать подоходный налог в размере:

1761,23 грн.+1032,64 грн. = 2793,87 грн.

Читайте также Заробітна плата більше десяти мінімальних? Можливі варіанти розрахунки ПДФО та «єдиний правильний» з точки зору ДПАУ

Особенности применения налоговой социальной льготы

Статьей 169 Налогового Кодекса предусмотрен перечень лиц, которые имеют право на уменьшение базы для удержания подоходного налога. Правом на льготу может воспользоваться:

  • каждый налогоплательщик, чья заработная плата не превышает прожиточного минимума для трудоспособного лица, умноженного на 1,4 и закругленного до 10. 1218 * 1,4 = 1705,20 То есть в 2015 году, право на налоговую социальную льготу имеют лица, чья заработная плата не превышает 1710 грн.
  • работники, воспитывающие двух или более детей в возрасте до 18 лет;
  • одинокие матери;
  • инвалиды 1 и 2 группы;
  • и некоторые другие категории согласно статье 169 Налогового кодекса.

Льгота предоставляется в размере 100%, 150% и 200%.

Налоговики еще на год отложили время вступления в силу статьи 169.1.1 Кодекса (абз. 8 п. 1 раздела XIX «Заключительные положения»), которая предусматривает 100% размер налоговой льготы. Таким образом, в течение 2015 года размер льготы не изменится и будет составлять 609 грн.

Пример расчета заработной платы с налоговой социальной льготой

Сергиенко Ю.А. в феврале 2015 г. было начислено 1520 грн. Работница предоставила работодателю заявление о применении налоговой социальной льготы. Базой для налогообложения будет:

1520 грн. — 54,72 грн. (ЕСВ) — 609 грн. (налоговая льгота) = 856,28 грн.,

а размер подоходного налога будет равен:

856,28 грн. * 15% = 128,44 грн.

Особенности удержания военного сбора

Введенный в августе 2014 года военный сбор в 2015 году продлили. Теперь застрахованные лица будут платить дополнительные 1,5% не до определенной даты, а до принятия Верховной Радой решения об окончании реформирования вооруженных сил Украины.

Перечень доходов, которые подлежат налогообложению военным сбором, дано в статье 163 Налогового Кодекса. При начислении зарплаты под налогообложение попадают те же выплаты, что и для подоходного налога.

Сроки уплаты налогов

Удержания и начисления на заработную плату должны перечисляться по сроку уплаты заработной платы. Если заработная плата не выплачена своевременно, то подоходный налог и военный сбор должны быть уплачены в течение 30 дней за последним днем месяца, когда возникла задолженность (ст.168.1.5 НКУ). Конечный срок уплаты единого социального взноса — 20 число следующего месяца, который идет за расчетным. Независимо от того, выплачена заработная плата или нет — ЕСВ нужно заплатить. С 01.01.2015 г. штрафные санкции за несвоевременное перечисление ЕСВ увеличены до 20% (п.11 ст.25 Закона 2464-VI).

Документы, на основании которых начисляется и выплачивается заработная плата

Основанием для начисления заработной платы является табель учета рабочего времени. Расчет заработной платы оформляется соответствующей ведомостью начислений и удержаний, где по каждому работнику отдельно приводится перечень доходов по видам начислений и перечень удержаний по видам налогов, и указывается сумма к выплате работнику. Заработная плата может выплачиваться через банк на карточки сотрудников и через кассу. В обоих случаях составляется платежная ведомость, но при получении средств через кассу ведомость должна быть установленного образца. При необходимости заработная плата может быть выдана из кассы по расходным ордерам.

Расчет начислений и удержаний из заработной платы в 2015 году
1 (20%) 1 vote

2 Responses to Расчет начислений и удержаний из заработной платы в 2015 году

  1. Александр:

    Ошибка в решении задачи, где заработная плата начислена 17536 гривен. База налогообложения НДФЛ определена без вычета из начисленной суммы ЕСВ.

  2. Ольга Бондаренко Ольга Бондаренко:

    В примере ЕСВ отнимается. Будьте внимательнее!!!

    12180 грн. — 12180 грн. * 3,6 %= 11741,52 грн

    (5356 грн. — 5356 грн. 3,6%) 20%=1032,64

    3,6% єто и есть ЕСВ

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

MAXCACHE: 0.53MB/0.00103 sec