Расчет начислений и удержаний из заработной платы. Пример

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

01.01.2011 года вступил в силу Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» № 2464-VI от 08.07.2010, который кардинально изменил систему государственного пенсионного и социального страхования в Украине. В связи с этим, в новом году, расчет заработной платы проводится по-новому. Многие бухгалтера ищут информацию о том, как правильно рассчитать заработную плату и сделать удержания и начисления . Проанализировав нормативную базу по этому вопросу, я написал этот пост.

Сколько раз в месяц необходимо выплачивать заработную плату?

Некоторые предприятия выплачивают заработную плату своим рабочим один раз в месяц. Некоторые предприятия, соблюдающие законодательство об оплате труда , выплачивают заработную плату два раза в месяц . Заработная плата состоит из двух частей: заработной платы за первую половину месяца (так называемый «аванс») и за вторую половину месяца (непосредственно заработная плата).

Необходимость выплаты заработной платы два раза в месяц обусловлена ​​требованиями статьи 115 Трудового кодекса Украины и статьей 24 Закона Украины «Об оплате труда» № 108/95-ВР от 24.03.1995, согласно которым:

  • заработная плата выплачивается работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные коллективным договором или нормативным актом работодателя <...>, но не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий шестнадцати календарных дней и не позднее семи дней после окончания периода, за который производится выплата;
  • размер заработной платы за первую половину месяца определяется коллективным договором или нормативным актом работодателя <...>, но не менее оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (должностного оклада) работника.

Министерство труда и социальной политики в своем Письме № 912/13/155-10 от 09.12.2010 разъясняет, что заработная плата, за первую половину месяца (15 календарных дней) должна выплачиваться в период с 16 по 22 число, а за вторую — с 1 по 7 число.

Следовательно, те предприятия, которые выплачивают заработную плату один раз в месяц нарушают законодательство об оплате труда.

Какие начисления и отчисления нужно делать?

С нового 2011 года расчет удержаний из заработной платы и начислений на фонд оплаты труда очень и очень упростился. Ведь вместо взносов в Пенсионный фонд и фонды социального страхования, теперь существует один — единый социальный взнос.

Следовательно, работодатель, с нового 2011 года, должен удерживать из заработной платы работников сумму единого социального взноса, которая составляет 3,6% от суммы начисленной заработной платы (п.7 ч.1 ст.8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» № 2464-VI от 08.07.2010 ) и налог на доходы физических лиц , который составляет 15% от суммы начисленной заработной платы , уменьшенной на сумму единого взноса на общеобязательное социальное страхование и налоговой социальной льготы (п.164.6 Налогового кодекса).

В то же время работодатель должен делать начисления на фонд оплаты труда, которые составляют сумму от 36,76% до 49,7%, в зависимости от класса профессионального риска производства (п.5 ст.8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» № 2464-VI от 08.07.2010).

Особенности налогообложения аванса налогом на доходы физических лиц

Зарплата должна выплачиваться не реже двух раз в месяц. Есть два нюанса, которые следует учитывать перед тем как удерживать с аванса налог на доходы физических лиц , а именно:

  • Применять ли к авансу налоговую социальную льготу?
  • Надо ли уменьшать базу налогообложения НДФЛ на сумму единого социального взноса?

Ответ на первый вопрос очень простой и однозначный. Согласно п.169.1 Налогового кодекса «налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы». Итак, ответ — нет, налоговая социальная льгота к авансу не применяется.

Ответ на второй вопрос не является однозначным. Обращаю ваше внимание, что сейчас я приведу точку зрения, к которой склоняется часть бухгалтеров, в том числе и я. Поскольку официальных разъяснений по этому поводу еще нет.

Согласно п.164.6 ст.164 Налогового кодекса «При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование,<...> а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.»

Согласно п.1 ч.1 ст.7 Закона № 2464-VI от 08.07.2010 «Единый взнос начисляется: 1) для плательщиков, указанных в пунктах 1 (кроме абзаца седьмого), 2, 3, 6, 7 и 8 части первой статьи 4 настоящего Закона, — на сумму начисленной заработной платы по видам выплат, включающих основную и дополнительную заработную плату , другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», и сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам; »

Учитывая вышеизложенное, для определения суммы налога на доходы физических лиц, следует уменьшать сумму начисленной заработной платы на сумму удержанного единого социального взноса.

Конечно, когда уменьшается база налогообложения налогом на доходы физических лиц, уменьшается и сам налог, подлежащий перечислению в бюджет. Некоторые бухгалтеры придерживаются точки зрения, что лучше заплатить больше чем меньше, и не уменьшают базу налогообложения на сумму единого социального взноса. Возможно они и правы, ведь мы живем в Украине — стране, где государственные органы не всегда придерживаются закона.

Однако, как поступать в этой ситуации — выбор остается за каждым бухгалтером.

Пример расчета заработной платы

Для примера рассчитаем заработную плату за январь 2011 года. Заработная плата работника 1000 грн. Есть заявление на применение налоговой социальной льготы.

Начисляем заработную плату за первую половину месяца (аванс), то есть за дни, отработанные до 15 января.

Предположим, что у предприятия обычный график работы пять дней в неделю. Итак, до 15 числа включительно работник отработал 4, 5, 6, 10, 11, 12, 13, 14 = 8 рабочих дней.

Начисленная заработная плата за 8 отработанных дней составляет: 1000 грн. / 19 (количество рабочих дней в январе) * 8 = 421,05 грн.

Удержание единого социального взноса: 421,05 * 3,6% = 15,16 грн.

421,05 — 15,16 = 405,89 грн. Определяем базу обложения налогом на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц: 405,89 * 15% = 60,88 грн.

Начисления единого социального взноса: 421,05 * 36,76% = 154,78 грн.

Заработная плата, которую получает работник на руки: 421,05 — 15,16 (единый социальный взнос) — 60,88 (НДФЛ) = 345,01 грн. Выплату осуществляем 16.01.2011 так, как советует Минтруда.

Начисляем заработную плату за вторую половину месяца 31 января за 11 отработанных дней.

Начисленная заработная плата за вторую половину месяца составляет 1000 — 421,05 = 578,95 грн.

Удерживаем единый социальный взнос: 578,95 * 3,6% = 20,84 грн.

578,95 — 20,84 = 558,11 грн. База налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (применяем налоговую социальную льготу): (558,11 — 470,5) * 15% = 13,14 грн.

Начисляем единый социальный взнос: 578,95 * 36,76% = 212,82 грн.

Заработная плата за вторую половину месяца, которую работник получает на руки составляет 578,95 — 20,84 (ЕСВ) — 13,14 (НДФЛ) = 544,97 грн. Выплату осуществляем 01.02.2011 так, как советует Минтруда.

Сколько и когда нужно платить в бюджет?

Согласно пп.168.1.2 п.168.1 ст.168 Налогового кодекса: «Налог уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода при условии одновременного предоставления расчетного документа на перечисление этой налога в бюджет. »

Следовательно, принимая во внимание данные нашего примера, работодатель должен уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц :

  • 60,88 грн. — 16.01.2011
  • 13,14 грн. — 01.02.2011.

Согласно п.4.3.7 «Об утверждении Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» № 21-5 от 27.09.2010: «Плательщики при каждой выплате заработной платы (дохода, денежного обеспечения), на суммы которой (которого) начисляется единый взнос, одновременно с выдачей указанных сумм обязаны уплачивать начисленный на эти выплаты единый взнос в размере, установленном для соответствующих плательщиков (авансовые платежи).»

В указанном пункте написано «начислен». Следовательно, можно заключить, принимая во внимание данные нашего примера, что работодатель должен уплатить в бюджет суммы единого социального взноса :

  • 154,78 — 16.01.2011
  • 212,82 — 01.02.2011
  • 15,16 + 20,84 — 01.02.2011.

Однако, для очень расчетливых бухгалтеров, можно применять следующий вариант:

  • 154,78 — 16.01.2011
  • 15,16 — 16.01.2011
  • 212,82 — 01.02.2011
  • 20,84 — 01.02.2011.
Расчет начислений и удержаний из заработной платы. Пример
Оцените статью

10 Responses to Расчет начислений и удержаний из заработной платы. Пример

  1. Эльвина:

    Очень подробная и понятная статья. Отдельное спасибо за наглядный пример.

  2. елена:

    Спасибо!

  3. Оксана:

    Простите меня за мою » тупость»… Если я не имею наемных… но мне ведь, тоже деньги нужны? Т.е. как мне , самой — себе изъять зарплату? Куда её вписывать, и какую сумму налогов я должна оплатить????

  4. Вопрос подтверждаю… Я- ФЛП на общих , без наёмных..Работаю строго по безналу И увы, мне никто не объяснил в какую графу книги № 10 вписывать изъятую мной сумму, и сколько я могу себе позволить «снять».. Подскажите пожалуйста.. Заранее спасибо ..

  5. admin admin:

    Можете снимать сколько захотите. Эта сумма не является вашей зарплатой. Это ваш доход от предпринимательской деятельности.

  6. Елена:

    Добрый день! Предприниматель на общей системе, есть наёмный, применяется налоговая льгота на 2 детей, з/пл. 1200, за первую половину месяца к авансу, насколько я поняла, налоговаяльгота не применяется, а ко второй половине применяется и составляет больше, чем з/пл, а значит не начисляется НДФЛ? Следуя из Вашего примера получается так:
    Начисляем заработную плату за первую половину месяца (аванс), то есть за дни, отработанные до 15 июля.

    у предприятия обычный график работы пять дней в неделю. Итак, до 15 числа включительно работник отработал 10 рабочих дней.

    Начисленная заработная плата за 10 отработанных дней составляет: 1200 грн. / 22 (количество рабочих дней в июле) *10 = 545,45 грн.

    Удержание единого социального взноса: 545,45 * 3,6% = 19,64 грн.

    545,45 – 19,64 = 521,81 грн. Определяем базу обложения налогом на доходы физических лиц.

    Налог на доходы физических лиц: 521,81 * 15% = 78,27 грн.

    Начисления единого социального взноса: 521,81 * 36,77%(2 класс) = 200,56 грн.

    Заработная плата, которую получает работник на руки: 521,81 – 19,64 (единый социальный взнос) – 78,27 (НДФЛ) = 423,90 грн. Выплату осуществляем 16.07.2011 так, как советует Минтруда.
    Начисляем заработную плату за вторую половину месяца 31 июля за 12 отработанных дней.

    Начисленная заработная плата за вторую половину месяца составляет 1200 – 545,45 = 654,55 грн.

    Удерживаем единый социальный взнос: 654,55 * 3,6% = 23,56 грн.

    654,55 – 23,56 = 630,99 грн. База налогообложения налогом на доходы физических лиц.

    Налог на доходы физических лиц (применяем налоговую социальную льготу*2 (2 детей)): (654,55 – 1073) * 15% = 0 грн.

    Начисляем единый социальный взнос: 654,55 * 36,77% = 240,68 грн.

    Заработная плата за вторую половину месяца, которую работник получает на руки составляет 654,55 – 23,56 (ЕСВ) – 0(НДФЛ) = 630,99 грн. Выплату осуществляем 01.08.2012 так, как советует Минтруда.

    А если делать расчёт НДФЛ из полной з/пл, то получается так:
    1200- (1200*3,6%=43,2)=1156,8
    НДФЛ=(1156,8-1073(соц.льгота))*15%=12,57
    А значит в первом случае наёмный работник переплачивает налог или недополучает з/пл в размере: 78,27-12,57=65,7грн.

    Как быть в этой ситуации?

  7. Алексей Алексей:

    Елена, здравствуйте. Вопрос вполне логичный. На него уже давался ответ в комментариях к украинской версии статьи http://byhgalter.com/rozraxunok-zarobitnoї-plati-u-2011-roci/. Переплаченый НДФЛ в размере 65,7 грн. будет учитываться на вашем лицевом счете по этому налогу. Это будет переплата. И когда в следующем месяце возникнет такая же ситуация и в первой половине месяца вылезет налог к уплате, его платить не надо будет, так как он съестся за счет этой самой переплаты, которая у вас висит с предыдущего месяца.
    Вам всего лишь нужно следить за цифрами на вашем лицевом счете по НДФЛ, что итак, в принципе, делает каждый бухгалтер.

  8. анатолий:

    какие составляющие должны входить в заработок шахтера

  9. оксна:

    пример начисления соц льготы матери одиночке с 2 детьми и зп 2655 грн

  10. Евгений:

    Здравствуйте! Я работаю на скорой со сменным графиком, сутками. имею надбавку за вредность (психиатр)стаж 1 год. И вот наши бухгалтера как то по новому начали начислять зарплату. раньше это выглядело так
    оклад 2714,25 -план. время работы 151,2 — за ноябрь
    осн.з/п 224 часа — 4021,11 грн. то есть час стоит 4021,11/224=17,95 в час, я правильно понимаю? следовательно ночных =17,95/2 = 8,975 в час ночь. ночных нам насчитали 80 часов — 512 грн, это я думаю маловато как то.
    затем высчитали налоги и ЕСВ и там проблем у них нет.
    что же нисчитали в январе, посмотрим
    посадовый оклад уже не 2714 а 1545,61 — как по тарифной сетке.часов рабочих в месяце 143,5, и пошло поехало , отсюда они и высчитали стоимость рабочего часа и насчитали далее расписываю:
    -доплата за праздники 16 часов 172,34(подозрительно мало , дожно быть +100%)
    -доплата ночных 64 часа 344,67 грн.
    -за вредность 517 грн( неизвестная сумма, откуда взяли?)
    -за особенный характер труда 517 (тоже самое, неизвестное)
    -за особенные условия труда 517 (?)
    -за заместительство 48 часов 517
    -за резчергування 0,5 часа 5,39 и того начислили 4136,01
    высчитали налог ЕСВ 148,9
    высчитали ПДФО 598,07 наруки получил 3389,04 грн.

    СКАЖИТЕ ПОЖАЛУЙСТА ПРАВИЛЬНО ЛИ ОНИ НАСЧИТАЛИ ИЛИ КАК ПРАВИЛЬНО ДОЖНО БЫТЬ?

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *