Как заполнить расчет корректировки к старым налоговым накладным 2017 плюс примеры

Дмитрий Дрючин

Дмитрий Дрючин

Практикующий бухгалтер и сертифицированный аудитор. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

Не ошибается тот, кто ничего не делает – это прописная истина для каждого практикующего бухгалтера в Украине. А если говорить о таком налоге как НДС, то едва ли можно найти хоть одного бухгалтера, которому не приходилось бы корректировать ранее составленные налоговые накладные.

С 1 марта 2017 года Порядок заполнения налоговой накладной в Украине был существенно изменен и дополнен, о чем мы уже писали. Поскольку налоговая накладная и расчет корректировки к ней – это два первичных документа, которые неразрывно между собой связаны, то естественно, что и Порядок заполнения расчетов корректировок к налоговым накладным тоже претерпел изменения.

На сайте уже есть несколько статей о новых налоговых накладных с которыми стоит ознакомиться:

В отличие от формы налоговой накладной, форма расчета корректировки априори должна быть более унифицирована, т.е. давать возможность исправить ошибки допущенные, как «до», так и «после» внесенных изменений в форму. К сожалению, на практике, так получается далеко не всегда. О том, как с помощью нового расчета корректировки к налоговой накладной исправить, так называемые, «старые» ошибки, допущенные в налоговых накладных составленных еще постарым формам, разберемся в данной консультации.

Заполнение граф с кодами расчета корректировки

Любые изменения в форму налоговой накладной зеркально отображаются и в форме расчета корректировки к ней. Не стал исключением и этот раз, поэтому в новом расчете корректировки появилась графа 4, которая разбивается на следующие подграфы:

  • гр. 4.1 «Код товару згідно з УКТ ЗЕД»;
  • гр. 4.2 «Ознака імпортованого товару»;
  • гр. 4.3 «Код послуги згідно з ДКПП».

Обращаем внимание наших читателей на то, что пункты 24 и 25 Порядка заполнения налоговых накладных и расчетов корректировок к ним №1307 (далее Порядок №1307) обязывают заполнять графу 4 расчета корректировки в любом случае. Причем, данное требование касается всех корректировок, как РК к налоговым накладным, датированным до 01.01.17 г. на поставку отечественных товаров, так и РК к НН, выписанным в период с 01.01.17 г. по 15.03.17 г. на поставку услуг. Таким образом, независимо от даты составления НН, если она корректируется, то графа 4, где указываются коды УКТ ВЭД или коды услуг согласно ДК 016:2010, должна быть заполнена обязательно.

Когда графу с кодами в расчете корректировки можно не заполнять?

Исключений здесь не так много и все они содержатся в подпункте 9 п.16 Порядка №1307. Так, коды в графе 4 расчета корректировки не указываем только в следующих случаях:

  • Корректируется НН, которая ранее была составлена в рамках выполнения многосторонних соглашений;
  • Корректируется НН, составленная, по так называемым, «компенсирующим» налоговым обязательствам, т.е. выписанная при использовании товаров (услуг) в необлагаемых операциях или в нехозяйственной деятельности (пп. 198.5 и 199.1 НКУ);
  • Корректируется НН, составленная на превышение стоимостей.

Еще одно из требований заполнения графы 4 РК гласит о том, что показатели в графах 4.1 и 4.3 РК следует заполнять в аналогичном порядке, предусмотренном для НН. На практике это означает, что код товара согласно УКТ ВЭД приводим сплошным порядком без каких-либо знаков препинания (пробелов, точек и т. п.), а код услуги — в том формате, в котором он содержится в ДК 016:2010.

Естественно, что наличие галочки в графе 4.2 при составлении любого расчета корректировки по импортному товару обязательно.

Нюансы составления расчета корректировки сельскохозяйственными производителями

Начнем с того, что обновленные п.6 и подпункт 9 п.16 Порядка №1307 обязывает сельскохозяйственных производителей составлять налоговые накладные в которых:

  • во второй части (после знака дроби) порядкового номера НН ставить код «2»;
  • в гр. 11 раздела Б НН указывать код дотационного вида деятельности, по результатам которой изготовлен поставляемый товар.

Нужно заметить, что право на составление таких НН будут иметь далеко не все сельскохозяйственные товаропроизводители, а только те из них, которые включены в Реестр получателей дотации. Мало того, такие налоговые накладные составляются исключительно при поставках продукции собственного производства, полученной по результатам видов деятельности, определенных в п. 16¹.3 Закона Украины «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины» от 24.06.04 г. № 1877-IV.

Поэтому, нет ничего удивительного в том, что п.21 Порядка №1307 требует при составлении расчета корректировки к так называемым «дотационным» НН указывать:

  • во второй части (после знака дроби) порядкового номера РК ставить код «2»;
  • в гр. 14 раздела Б указывать код вида сельскохозяйственной деятельности, по результатам которой изготовлен товар, поставка которого корректируется с помощью РК.

Вот здесь и выходит на сцену первая законодательная коллизия. Связана она с тем, что до 01.01.17 г. во второй части порядкового номера сельхозпредприятия также указывали код деятельности и делали они это так:

  • «2» — для тех, кто применял специальный режим налогообложения в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства (ст. 209 НКУ);
  • «3» — для тех, кто отвечал критериям, определенным ст. 209 НКУ, но которые не пожелали воспользоваться специальным режимом и реализовали молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах.

Таким образом, если во второй части порядкового номера РК поставить «2» (в соответствии с новыми правилами Порядка  №1307), чтобы откорректировать старую НН, составленную в рамках специального режима налогообложения, то, с одной стороны, произойдет нарушение нового порядка заполнения РК (так как такой код можно ставить только в РК к «дотационным» НН), а с другой стороны, дополнительно придется заполнять гр. 14 РК.

Однако любой бухгалтер сельскохозяйственного товаропроизводителя понимает, что  поставка, так называемой,« дотационной» продукции в 2017 году и поставки в рамках специального режима налогообложения до 01.01.17 г. — это мало совместимые вещи, которые имеют совершенно разную природу и регулируются разными документами.

Чтобы решить описанную выше проблему предлагаем нашим читателям  вообще не указывать код специального режима налогообложения в номере РК, если НН составлена до 01.01.17 г. Хотя, если в порядковом номере НН, к которой составляется РК, «сельскохозяйственная дробь» «2» или «3» присутствует, то и в РК она должна быть обязательно, ведь это неотъемлемая часть номера такой НН.

Если Вы поступите, как описано выше, то, с одной стороны Вы не нарушите Порядок №1307, а с другой стороны легко найдете налоговую накладную, к которой составлен расчет корректировки.

Пример заполнения расчета корректировки к налоговой накладной для сельхозпроизводителя

Проиллюстрируем сказанное на Примере 1. В декабре 2016 года сельхозпредприятие поставило 50 т зерна по цене 4500 грн. за 1 т (в том числе НДС — 750 грн.). Была выписана НН с номером «225/2» и зарегистрирована в ЕРНН. В марте 2017 года контрагенты пересмотрели цену товара, в результате чего его стоимость увеличилась до 5400 грн. за 1 т (в том числе НДС — 900 грн.). То есть цена увеличилась на 750 грн. за 1 т ((5400 — 900) — (4500 — 750)).

Пример заполнения расчета корректировки смотрите здесь.

Поскольку причиной составления РК в данном случае является увеличении цены поставленного уже товара, то, соответственно, в графе 9 РК отражаем насколько возросла цена поставки.

Аналогично заполняем и РК к НН, в которых был указан код «3» после дроби.

Конечно, если мы корректируем НН, которая ранее составлялась на поставку товаров, не подпадающих под дотацию, то факт отсутствия в номере НН после дроби «2» вряд ли кого то удивит. Однако, существуют условия, при которых сельскохозяйственному производителю будет выгодно, чтобы такая дробь появилась в составленном им РК.

Все дело в том, что одним из основных условий получения дотаций в 2017 году является осуществление сельхозпроизводителями видов деятельности, прописанных в п. 16¹.3 Закона № 1877.

Факт осуществления именно этой деятельности, как раз и будет подтверждаться налоговой накладной, во второй части порядкового номера которых, будет стоять цифра «2». Логично предположить, что сумма дотации будет рассчитывается пропорционально сумме уплаченного НДС от дотационных видов деятельности. Значит, находится в прямой непосредственной зависимости от суммы НДС, которая указана в НН или РК с кодом «2».

Вполне понятно, чем больше таких НН или РК будет у плательщика НДС, тем на большую сумму дотации он может рассчитывать в дальнейшем.

Таким образом, возникает ситуация, когда в некоторых случаях, составление РК к ранее составленным НН, становится очень выгодным для сельскохозяйственного товаропроизводителя. Одним из примеров таких НН может стать НН, которая была составлена на предоплату, а позже (сейчас, после вступления в силу Порядка №1307) в счет такой предоплаты поставляется «дотационная» продукция (начиная с апреля 2017 года).

В случае составления РК по такой хозяйственной операции сельскохозяйственный товаропроизводитель получит право на дотацию по итогам отчетного периода, в котором будет произведена регистрация такой корректировки.

Пример заполнения расчета корректировки к налоговой накладной при смене номенклатуры

Проиллюстрируем это на Примере 2. Сельхозпредприятие получило предоплату в счет поставки пшеницы в ноябре 2016 года и соответственно выписало НН в специальном режиме налогообложения. В 2017 году стороны пересмотрели условия поставки. В результате была отгружена не пшеница, а капуста на всю сумму полученной предоплаты.

Пример заполнения расчета корректировки к налоговой накладной смотрите здесь.

Обращаем внимание наших читателей на то, что капуста относится к продукции, полученной от вида деятельности дающей право на дотацию (подпадает под п. 16¹.3 Закона № 1877). Поэтому, учитывая то, что поставка такого товара состоялась именно в 2017 году, то к НН на предоплату можно выписать и «дотационный» РК (с кодом «2») с указанием кода вида деятельности, от которого получен такой товар, в гр. 14 такого документа.

Кроме того, при смене номенклатуры поставки следует пользоваться корректировочным способом, который предполагает, что:

  • в первой строке показатели заполняются со знаком «-», в отношении товаров/услуг, номенклатура которых исправляется;
  • во второй строке, соответственно, со знаком «+» — в отношении товаров/услуг, которые фактически поставляются на их замену.

Таким образом, все в Ваших руках – не теряйте время. В следующий раз разберемся с заполнением НН, которые составляются на превышение цены в соответствии с 188 и 189 статьями НКУ, а также выясним, как составить НН, в которой были указаны условные коды.

Как заполнить расчет корректировки к старым налоговым накладным 2017 плюс примеры
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *