Как составить расчет корректировки к НН на сумму превышения по статьям 188 и 189 НКУ и с условными ИНН

Дмитрий Дрючин

Дмитрий Дрючин

Практикующий бухгалтер и сертифицированный аудитор. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

Продолжаем изучение новых расчетов корректировки налоговых накладных. Предыдущую статью читайте тут Як заповнити розрахунок коригування до старих податкових накладних 2017 плюс приклади. Сегодняшняя консультация будет посвящена расчетам корректировки, которые должны составляться в случае допущения ошибок в налоговых накладных, составленных на сумму превышения базы налогообложения, определенной в соответствии со ст. 188 и 189 НКУ, над фактической ценой поставки, а также к налоговым накладным, в которых использовались условные ИНН коды.

Расчеты корректировок к налоговым накладным на «превышение»

Начнем с того, что же изменилось в порядке заполнения таких корректировок. Так, согласно действующей редакции Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее — Порядок №1307) в расчетах корректировок составленных к налоговым накладным на превышение:

  • Теперь указывается единый тип причины составления первичного документа – «15». Обращаем Ваше внимание на то, что такой тип причины указывается во всех случаях составления налоговых накладных, описанных в статьях 188 и 189 НКУ.
  • В графе 3 расчета корректировки, которая отвечает за номенклатуру, должна быть вписана фраза «Перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання».
  • Ну и наконец, самое приятное. Графы 4.1, 4.2, 4.3, а также 5,6 и 14 в расчетах корректировки к таким налоговым накладным могут вообще не заполняться.

Читайте также Податкова накладна 2017. Як використовувати умовні коди товарів

Как видим, изменения достаточно либеральные и во многом созвучны со здравым смыслом и современными требованиями составления первичных документов. Однако, у нас в стране не может быть все в порядке, как говорится, видно место такое. Речь идет прежде всего, о том, а как же исправить, так называемые «старые» налоговые накладные, которые были составлены до вступления в силу Порядка №1307. Напомним, что ранее в налоговых накладных могли указываться следующие типы причин:

  • «16» (к НН, составленной на сумму превышения балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой их поставки);
  • «17» (к НН, составленной на сумму превышения обычной цены самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки).

Как же быть в том случае, если нужно откорректировать эти налоговые накладные, но уже теперь?

Сразу скажем, что однозначного ответа на этот вопрос ни НКУ, ни Порядок №1307 не дают. С официальными разъяснениями ГФС тоже не торопится. Остается только здравый смысл, а он подсказывает, что все расчеты корректировок лучше составлять в соответствии с уже новыми правилами, т.е. во всех расчетах корректировок, которые составлены к налоговым накладным на превышение (независимо от того какой тип причины составления там указан) все равно указываем тип причины – «15».

Читайте также Коли та як складати зведену податкову накладну при постачанні товарів (послуг)?

Такой вывод напрашивается сам, потому что:

  • Во-первых, мы не нарушаем действующий Порядок №1307, поэтому регистрация такого первичного документа не может быть заблокирована из за того, что документ составлен не верно.
  • Во-вторых, нужно считаться с уже сложившимся принципом работы ЕРНН. Поскольку «наложение» нового типа причины, указанного в расчете корректировки, на старый тип причины, приведенный в налоговой накладной, уже давно и успешно применяется для исправления ошибок, которые были допущены в заглавной части налоговой накладной.

В подтверждение сказанного, предлагаем нашим читателям, ознакомится с текстом письма ГФСУ от 17.02.15 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17, в котором фискальная служба дает свои рекомендации по поводу того, как нужно исправлять ошибки, допущенные в шапке налоговой накладной. Согласно этой налоговой консультации (а это письмо ГФС нужно воспринимать именно в этом статусе), нужно составить расчет корректировки, в котором заново переписать данные, приведенные в шапке, только теперь правильно, т.е. без ошибки.

Результатом такой корректировки станет то, что новые данные заменят «ошибочные» в шапке налоговой накладной. Теперь остается при помощи табличной части расчета корректировки подкорректировать суммовые показатели поставки.

Расчеты корректировок к налоговым накладным с условными ИНН

Опять таки, давайте начнем с того, что изменилось в правилах заполнения таких первичных документов. Так, согласно новым правилам в Порядке №1307 в налоговых накладных, составленных при использовании товаров (услуг) в необлагаемых операциях или в нехозяйственной деятельности согласно п. 198.5 и п. 199.1 НКУ (причем это правило действует, как для обычных, так и сводных налоговых накладных), следует указывать единый условный ИНН — «600000000000».

Ранее, в консультации ГФС, опубликованной в статье «Право знать все о налогах и сборах», опубликованной в «Вестнике» №9 за 2015 год, фискалы рекомендовали указывать тот условный ИНН, который определен Порядком составления налоговых накладных и расчетов корректировок к ним, действующим на дату составления РК.

Читайте также Як заповнити податкову накладну за щоденними підсумками операцій?

Однако, по нашему мнению, такой вариант в современных условиях не имеет права на жизнь. Заполняя расчет корректировки в соответствии с этими рекомендациями фискалов, Вы имеете все шансы получить отказ в регистрации такого документа в ЕРНН, поскольку система просто не найдет налоговой накладной с указанным порядковым номером и датой составления налоговой накладной, но с уже новым условным ИНН.

Поэтому, в данном случае, мы советуем при составлении расчетов корректировок к «старым» налоговым накладным вписывать в них «старые» условные ИНН, которые были использованы еще при составлении первоначальной налоговой накладной.

Т.е. выполняем те же действия, что и при исправлении ошибки в ИНН покупателя. В соответствии с консультацией, размещенной в категории ЗIР 101.17 ГФСУ,  в таких случаях поставщику нужно выписать расчет корректировки к «ошибочной» налоговой накладной, в которой:

  • в заглавную часть перенести данные из «ошибочной» налоговой накладной (т. е. ошибочный ИНН);
  • в табличной части указать объем операций по поставке товаров (услуг) и другие показатели, которые были указаны в налоговой накладной (со знаком «-»).

Таким образом, считаем, что если плательщик поступит так же и при заполнении расчета корректировки к отдельной «компенсирующей» налоговой накладной, то в этом не будет никакой ошибки.

Читайте также Приклади заповнення податкових накладних 2017. Поставка послуг, товарів, зведені ПН

Однако, в заключении, все же хотим обратить внимание наших читателей на один нюанс. Согласно новым требованиям условный ИНН «400000000000» приводится в налоговых накладных с типом причин:

  • «05» (составлена, в связи с ликвидацией основных средств по самостоятельному решению плательщика налога);
  • «06» (составлена, в связи с переводом производственных основных средств в состав непроизводственных);
  • «03» (составлена, на поставку товаров (услуг) работникам в счет оплаты труда).

Хотя мы считаем, что если наши читатели составят расчет корректировки с условным ИНН «400000000000» к налоговым накладным, у которых был указан другой тип причины (например, «08», «09» или «13»), то система не должна его забраковать при регистрации в ЕРНН. Конечно, при условии, что в остальном заполнение документа нигде не будет нарушено.

Как составить расчет корректировки к НН на сумму превышения по статьям 188 и 189 НКУ и с условными ИНН
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *