П(С)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств»

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

УТВЕРЖДЕНО
приказом Министерства финансов Украины
от 31 марта 1999 г. N 87Зареестровано
в Министерстве юстиции Украины
21 июня 1999 за N 398/3691

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4
«Отчет о движении денежных средств»

(С изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов
N 15 от 28.01.2000
N 304 от 30.11.2000
N 989 от 25.11.2002
N 731 от 22.11.2004
N 1125 от 25.09.2009
N 382 от 10.06.2010
N 1591 от 09.12.2011)

Общие положения

1. Этим Положением (стандартом) определяются содержание и форма отчета о движении денежных средств и общие требования к раскрытию его статей.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) касаются отчетов о движении денежных средств предприятий, организаций и других юридических лиц (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений). Предприятия, которые согласно законодательству составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности, применяют только приложение к настоящему Положению (стандарту).

(пункт 2 с изменениями, внесенными согласно Приказу
Министерства финансов от 09.12.2011 N 1591)

3. Особенности составления консолидированного отчета о движении денежных средств определяются отдельным Положением (стандартом).

4. Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Денежные средства — наличные, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.

Группа — материнское (холдинговое) предприятие и его дочерние предприятия.

Эквиваленты денежных средств — краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения их стоимости.

Неденежные операции — операции, не требующие использования денежных средств и их эквивалентов.

Инвестиционная деятельность — приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

Операционная деятельность — основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.

Движение денежных средств — поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.

Финансовая деятельность — деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

5. Целью составления отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах (далее — денежные средства) за отчетный период.

6. В отчете о движении денежных средств приводятся данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

7. Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, которые принадлежат к различным видам деятельности, то эти суммы следует приводить отдельно в составе соответствующих видов деятельности.

8. Внутренние изменения в составе денежных средств в отчете о движении денежных средств не включаются.

9. Предприятие развернуто приводит суммы поступлений и расходов, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

10. Неденежные операции (получение активов путем финансовой аренды; бартерные операции, приобретение активов путем эмиссии акций и т.д.) не включаются в отчет о движении денежных средств.

11. Отчет о движении денежных средств составляется по форме, приведенной в приложении к настоящему Положению (стандарту).

Движение денежных средств в результате операционной деятельности

12. Движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется по сумме поступлений от операционной деятельности и сумме расходования на операционную деятельность денежных средств по данным записей их движения на счетах бухгалтерского учета.

13. В статье «Поступления от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражаются денежные поступления от основной деятельности, т.е. от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и т.п.).

В статье «Поступления от погашения векселей полученных» отражаются денежные поступления от погашения векселей полученных, от их продажи.

14. В статье «Поступления от покупателей и заказчиков авансов» отражается сумма полученной предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами от покупателей и заказчиков под последующую поставку продукции (товаров, работ, услуг).

В статье «Поступления от возврата авансов» отражаются возвращенные предприятию поставщиками и подрядчиками суммы предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами.

15. В статье «Поступления от учреждений банков процентов по текущим счетам» отражается сумма полученных предприятием процентов (процентов) по остаткам средств на его текущих счетах по договорам банковского счета.

16. В статье «Поступления от бюджета налога на добавленную стоимость» отражаются возмещенные предприятию из бюджета суммы налогового кредита по этому налогу путем зачисления денежных средств на счета в учреждениях банков.

В статье «Поступления от возврата других налогов и сборов (обязательных платежей)» отражаются полученные из бюджета на счета предприятия в учреждениях банков суммы других налогов и сборов (обязательных платежей), кроме налога на добавленную стоимость.

17. В статье «Поступления от получения субсидий, дотаций» отражаются полученные из бюджетов и внебюджетных фондов суммы субсидий, дотаций.

В статье «Поступления от целевого финансирования» отражаются полученные для осуществления расходов на операционную деятельность предприятия другие ассигнования из бюджета и средства целевого финансирования от других лиц (благотворителей).

18. В статье «Поступления от должников неустойки (штрафов, пени)» отображаются полученные предприятием денежными средствами экономические санкции за нарушение законодательства и условий договоров.

19. В статье «Прочие поступления» отражаются другие поступления денежных средств от операционной деятельности, не включенные в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств в результате операционной деятельности, в частности от реализации оборотных активов, включая иностранную валюту, поступления от деятельности обслуживающих хозяйств, от операционной аренды активов .

20. В статье «Расходование на оплату товаров (работ, услуг)» отражаются денежные средства, уплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги.

В статье «Расходование на оплату авансов» отражаются суммы предварительной оплаты и авансовых платежей поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, предоставлены).

В статье «Расходование на оплату возврата авансов» отражается сумма предварительной оплаты и авансовых платежей, которую предприятие вернуло покупателям и заказчикам.

21. В статье «Расходование на оплату работникам» отражаются потраченные денежные средства на выплаты работникам заработной платы, помощи, вознаграждений.

В статье «Расходование на оплату расходов» отражается сумма потраченных денежных средств на служебные командировки.

22. В статье «Расходование на оплату обязательств по налогу на добавленную стоимость» отражается сумма уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость.

В статье «Расходование на оплату обязательств по налогу на прибыль» отражается сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью.

23. В статье «Расходование на оплату отчислений на социальные мероприятия» отражается сумма уплаченных взносов по общеобязательному государственному пенсионному и социальному страхованию.

24. В статье «Расходование на оплату обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам)» отражается сумма уплаченных налогов и сборов (обязательных платежей) (кроме налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, обязательств по общеобязательного ‘ обязательного государственного пенсионного и социального страхования).

25. В статье «Расходование на оплату целевых взносов» отражается сумма уплаченных целевых и благотворительных взносов.

26. В статье «Прочие расходования» приводится сумма использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, не включенную в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств, в частности себестоимость реализованной иностранной валюты.

27. В статье «Чистое движение средств до чрезвычайных событий» отражается разница между суммами денежных поступлений и денежных расходов, отраженных в соответствии с пунктами 12-26 настоящего Положения (стандарта).

28. В статье «Движение средств от чрезвычайных событий» отражаются соответственно поступление или расходование средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе операционной деятельности.

29. В статье «Чистое движение средств от операционной деятельности» отражается результат движения средств от операционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности

30. Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основе анализа изменений в статьях раздела баланса «Внеоборотные активы» и статьи «Текущие финансовые инвестиции» и в разделе «IV. Необоротные активы и группы выбытия».

31. В статье «Реализация финансовых инвестиций» отражаются суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (другие, чем поступления по инструментам, которые признаются как эквиваленты денежных средств, или такими, что содержатся для дилерских или торговых целей).

32. В статье «Реализация необоротных активов» отражается поступление денежных средств от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также других долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).

33. В статье «Реализация имущественных комплексов» показывается поступление денежных средств от продажи дочерних предприятий и других хозяйственных единиц (за вычетом денежных средств, которые были реализованы в составе имущественного комплекса).

34. В статье «Полученные проценты» отражаются поступления денежных средств в виде процентов по ссудам, предоставленные другим сторонам (другие, чем займы, осуществленные финансовым учреждением), по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов и т..

35. В статье «Полученные дивиденды» отражаются суммы денежных поступлений в виде дивидендов как результат приобретения акций или долей в капитале других предприятий (кроме выплат по инструментам, которые признаются как эквиваленты денежных средств, или такими, что воздержатся для дилерских или торговых целей).

36. В статье «Прочие поступления» показываются поступления денежных средств от возврата авансов (кроме авансов, связанных с операционной деятельностью) и займов, предоставленных другим сторонам (другие поступления, чем авансы и займы финансового учреждения), поступления денежных средств от фьючерсных контрактов , форвардных контрактов, опционов и т.п. (за исключением контрактов, которые заключаются для основной деятельности предприятия, или когда поступления классифицируются как финансовая деятельность), и другие поступления, не предусмотренные в вышеупомянутых статьях.

37. В статье «Приобретение финансовых инвестиций» отражаются выплаты денежных средств для приобретения акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (иные, чем выплаты по инструментам, которые признаются как эквиваленты денежных средств, или такими, содержащихся для дилерских или торговых целей).

38. В статье «Приобретение необоротных активов» показываются выплаты денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов других необоротных активов (кроме финансовых инвестиций). В этой статье также отражаются суммы уплаченных процентов, если они включены в стоимость строительства (создания, выращивания т. п.) необоротных активов.

39. В статье «Приобретение имущественных комплексов» отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные дочерние предприятия и другие хозяйственные единицы (за вычетом денежных средств, приобретенных в составе имущественного комплекса).

40. В статье «Прочие платежи» показываются авансы (кроме связанных с операционной деятельностью) и займы денежными средствами, предоставленные другим сторонам (кроме авансов и займов финансовых учреждений); выплаты денежных средств по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и т.д. (за исключением случаев, когда такие контракты заключаются для операционной деятельности предприятия или выплаты классифицируются как финансовая деятельность), другие платежи, не предусмотренные в вышеупомянутых статьях.

41. В статье «Чистое движение средств до чрезвычайных событий» показывается разница между суммами денежных поступлений и расходов, отраженных в соответствии с пп. 31 — 40 настоящего Положения (стандарта).

42. В статье «Движение средств от чрезвычайных событий» отражаются соответственно поступление или расходование средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе инвестиционной деятельности.

43. В статье «Чистое движение средств от инвестиционной деятельности» отражается результат движения средств от инвестиционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

Движение денежных средств в результате финансовой деятельности

44. Движение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основе изменений в статьях баланса по разделу «Собственный капитал» и статьях, связанных с финансовой деятельностью, в разделах баланса: «Обеспечение будущих расходов и платежей», «Долгосрочные обязательства» и » Текущие обязательства «(» Краткосрочные кредиты банков »и« Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам »,« Текущие обязательства по расчетам с участниками «и т.д.).

45. В статье «Поступления собственного капитала» отражаются поступления денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала.

46. В статье «Полученные займы» отражаются поступления денежных средств в результате образования долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной деятельностью).

47. В статье «Прочие поступления» показываются другие поступления денежных средств, связанные с финансовой деятельностью.

48. В статье «Погашение займов» отражаются выплаты денежных средств для погашения полученных займов.

49. В статье «Уплаченные дивиденды» показываются суммы дивидендов, уплаченные денежными средствами.

50. В статье «Прочие платежи» показывается использование денежных средств для выкупа ранее выпущенных акций предприятия, выплаты денежных средств арендодателю для погашения задолженности по финансовой аренде и другим платежам, связанным с финансовой деятельностью.

51. В статье «Чистое движение средств до чрезвычайных событий» показывается разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в соответствии с пп. 45 — 50 настоящего Положения (стандарта).

52. В статье «Движение средств от чрезвычайных событий» отражаются соответственно поступление или расходование средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе финансовой деятельности.

53. В статье «Чистое движение средств от финансовой деятельности» отражается результат движения средств от финансовой деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

Изменение величины денежных средств за отчетный период

54. В статье «Чистое движение средств за отчетный период» показывается разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях: «Чистое движение средств от операционной деятельности», «Чистое движение средств от инвестиционной деятельности» и «Чистое движение средств от финансовой деятельности».

55. В статье «Остаток средств на начало года» показывается остаток денежных средств на начало года, приведенный в балансе.

56. В статье «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств» отражается сумма увеличения или уменьшения (приводится в скобках) остатка денежных средств в результате пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода.

57. В статье «Остаток средств на конец года» приводится разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях «Остаток средств на начало года», «Чистое движение средств за отчетный период» и «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств». Рассчитанный таким образом показатель должен равняться приведенному в балансе остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода.

Раскрытие информации о движении денежных средств

58. В примечаниях к финансовой отчетности приводится (раскрывается) информация о:

а) состав денежных средств;

б) состав статей «Прочие поступления», «Прочие платежи» и других статей, которые объединяют несколько видов денежных потоков;

в) неденежные операции инвестиционной и финансовой деятельности;

г) наличие значительного сальдо денежных средств, которые есть в наличии у предприятия и которые недоступны для использования группой, к которой принадлежит предприятие.

59. В случае приобретения или продажи имущественных комплексов в течение отчетного периода приводится (раскрывается) информация о:

а) общую стоимость приобретения или реализации имущественного комплекса;

б) часть общей стоимости имущественного комплекса, которая, соответственно, была оплачена или получена в форме денежных средств;

в) сумму денежных средств в составе активов имущественных комплексов, которые были приобретены или реализованы;

г) сумму активов (кроме денежных средств) и обязательств приобретенного или реализованного имущественного комплекса в разрезе отдельных статей.

Начальник Управления методологии бухгалтерского учета В. Пархоменко

П(С)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств»
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *