Признание расходов предпринимателем на общей системе. Кассовый метод или метод начисления?

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

Однажды я писал пост про точки зрения на налоговое законодательство. Эта публикация будет его продолжением, или, если выражаться точнее, отдельным его случаем. Таких случаев очень много, поэтому, в дальнейшем я буду стараться описывать каждый случай с которым буду сталкиваться.

Когда-то давно, до вступления в силу Налогового кодекса, физическое лицо — предприниматель на общей системе налогообложения, при отсутствии документов на приобретенный товар, могло уменьшить свой общий налогооблагаемый доход на сумму расходов по нормам в процентах к валовому доходу согласно приложению № 6 к Инструкции от 21.04.93 № 12. Т.е. предприниматель на общей системе мог не иметь документов на приобретенный товар и мог признавать расходы.

С появлением Налогового кодекса предприниматель такой возможности уже не имеет. Теперь, каждую сумму расходов , на которую уменьшается общий налогооблагаемый доход, надо подтвердить первичным документом. Для отнесения расходов в состав валовых , предприниматель на общей системе ориентируется на Раздел III Налогового кодекса, регулирующего налогообложение предприятий налогом на прибыль.

Отнесение расходов в состав валовых для юридических лиц и для физических лиц — предпринимателей на общей системе налогообложения имеет одно главное отличие. Заключается оно в методе признания расходов . Об этом мы и поговорим далее. Конечно, особое внимание уделим именно предпринимателям.

Что такое расходы для предприятия?

Про валовые расходы юридических лиц можно писать очень много. Поскольку статья не о них, целесообразно будет выделить лишь главные моменты. Определение расходов приведен в пункте 14.1.27 Налогового кодекса, согласно которому, расходы — сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, вследствие чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения владельцем).

Ключевые слова в данном случае — уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств. Например, предприятие получило товар, за который еще не рассчиталось. В момент перехода права собственности на товар у предприятия возникает кредиторская задолженность перед поставщиком. Возникновение кредиторской задолженности и является увеличением обязательств.

Что такое затраты для предпринимателя на общей системе налогообложения?

Согласно пункту 177.4 Налогового кодекса к расходам предпринимателя на общей системе налогообложения относятся документально подтвержденные расходы непосредственно связанные с получением доходов, включаемых в расходы операционной деятельности согласно Разделу III « Налог на прибыль предприятий ». Перечень расходов операционной деятельности определен статьей 138 Налогового кодекса. Для отнесения расходов в состав валовых , необходимо соблюдение следующих условий:

1. Они должны быть документально подтверждены.

2. Связаны с хозяйственной деятельностью предпринимателя.

3. Должны быть непосредственно связаны с получением доходов.

4. Включаться в расходы операционной деятельности в соответствии с Разделом ІІІ Налогового кодекса.

5. Они должны быть фактически оплачены.

Кассовый метод или метод начисления?

Последний пункт требует особого внимания, поскольку именно о нем написан этот пост. Следует сразу сказать: «Нормы, согласно которой в состав расходов предпринимателя на общей системе налогообложения можно относить только те расходы, по которым произошла оплата, в Налоговом кодексе нет».

Такое требование определяется налоговой службой. О такой позиции можно судить по информации, изложенной в единой базе налоговых знаний или из других ответов на вопросы налогоплательщиков, размещенных на официальных сайтах региональных ГНА. Конечно, приведем пример:

# 2755 Как с 01.01.2011 формируется общий налогооблагаемый доход и сумма расходов ФЛП на общей системе налогообложения, а именно по кассовому методу или по первому событию ? # Короткий ответ: Действительно с 01.01.2011 Для определения общего налогооблагаемого дохода применяется кассовый метод, а при определении затрат учитываются только те расходы, которые связаны с получением дохода и подтверждении соответствующими документами об их оплате . # Полный ответ: Действительно с 01.01.2011 В соответствии с п. 177.2 ст. 177 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-IV (далее — НКУ), объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, т.е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя. При этом, поскольку выручкой физического лица — предпринимателя считается доход, полученный в денежной и неденежной форме, то датой при формировании общего налогооблагаемого дохода является дата фактического поступления средств на банковский счет (в кассу) или получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров, то есть применяется кассовый метод . В состав расходов включаются только затраты, которые связаны с получением дохода и подтверждении соответствующими документами об их оплате .

Однако, на основании какого пункта либо нормативного акта, налоговая служба выбрала такую ​​позицию не понятно.

Получается, что определения затрат , приведенное в пункте 14.1.27 Налогового кодекса не применяется к физическим лицам — предпринимателям на общей системе налогообложения. Учитывая позицию налоговой службы, уменьшение экономических выгод в виде увеличения обязательств предпринимателя не является его расходами.

Конечно, в этой ситуации можно вспомнить о логике. Согласно пункту 177.2 НКУ доходы физического лица — предпринимателя определяются по кассовому методу. Почему же тогда затраты должны признаваться по методу начисления? Доходы по кассовому методу, расходы по методу начисления, как то нелогично. Однако, налоговое законодательство не знает такого термина как «логика».

Также можно вспомнить принцип начисления и соответствия доходов и расходов согласно Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» № 996-XIV от 16.07.1999, который указывает следующее: для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств.

Думаю, что следует выделить главные вопросы этого поста: Почему определения расходов, которое приведено в п.14.1.27 Налогового кодекса, не касается предпринимателей на общей системе налогообложения? Почему принцип начисления и соответствия доходов и расходов не касается предпринимателей на общей системе налогообложения? На основании какого пункта какого нормативного акта расходы предпринимателя необходимо признавать по кассовому методу?

Если кто может ответить хотя бы на один вопрос из этого списка, прошу в комментарии.

Признание расходов предпринимателем на общей системе. Кассовый метод или метод начисления?
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *