Приложение 5 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» к налоговой декларации по НДС. Самая распространенная ошибка

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

Когда-то давно, когда система налогового контроля в Украине была совершенно не развита, отчетность по налогу на добавленную стоимость состояла из одной лишь декларации. Однако налоговая служба начала совершенствовать методы и способы контроля за декларированием обязательств по НДС. Она начала все больше и больше использовать информационные технологии в своей деятельности. Конечно, их внедрение шло очень медленными темпами и запаздывало с требованиями времени. Это конечно очень легко объяснить: государство не может нанять нормальных толковых программистов и платить им достойную заработную плату. Но имеем то что имеем.

Следовательно, с началом активного использования информационных технологий, в системе налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость произошли кардинальные изменения. Налогоплательщики стали подавать приложения к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость . Мы не будем вдаваться в подробности и останавливаться на каждом из приложений. Можно лишь сказать, что внедрение их подачи позволило налоговой службе более эффективно контролировать сферу НДС в Украине.

Итак, для того, чтобы описать суть самой распространенной ошибки при заполнении приложения 5 к налоговой декларации по НДС , рассмотрим пример:

В налоговом периоде, равном месяцу (пусть будет май), предприятие А отгружает предприятию Б товары. Налоговое обязательство признается по первому событию — дате отгрузки товаров. В течение месяца былы совершены отгрузки товаров три раза 15.05.10, 25.05.10 и 30.05.10. На все эти три даты предприятием — поставщиком были выписаны три налоговые накладные , как положено, в двух экземплярах. Один экземпляр остается у поставщика — предприятия А, другой передается или направляется (если предприятия находятся далеко друг от друга) покупателю товаров, т.е. предприятию Б.

Так вот, Поставщик — предприятие А отображает свое налоговое обязательство по дате отгрузки , так как оно выписывает налоговую накладную. Так все три налоговые накладные попадают в декларацию по НДС и, соответственно, в приложение 5 к декларации предприятия — поставщика, в мае.

После выписки налоговой накладной, поставщик направляет другой экземпляр покупателю. Допустим они получаются покупателем через несколько дней. Суть ситуации в том, что покупатель не имеет право признать налоговый кредит без оригинала налоговой накладной. Предположим, оригиналы налоговых накладных покупатель получает 18.05.10, 28.05.10 и 02.06.10.

Две налоговые накладные попадают в декларацию по НДС и в пятое приложение в мае , а вот последняя, ​​которую предприятие получило в июне должна быть отражена в налоговой отчетности за июнь.

Допустим предприятие в июне отгрузило еще одну партию товара 10.06.10. Покупатель получил оригинал налоговой накладной 13.06.10. У поставщика и у покупателя эта налоговая накладная будет отражена в составе июньской отчетности.

А теперь приступим к заполнению пятого приложения к налоговой декларации по НДС за июнь у покупателя. Именно покупатель очень часто ошибается при составлении приложения 5 .

Заполнение приложения 5 к налоговой декларации по НДС

В июньском пятом приложении для контрагента — поставщика будет отведено две строки. В первой строке будет отражена налоговая накладная с датой выписки 30.05. При этом в графе 3 «Период выписки налоговых накладных, других документов, дающих право на налоговый кредит» надо поставить «05.2010». Во второй строке будет отражена налоговая накладная по июнь, и в графе 3 следует поставить «06.2010».

Так будет правильно, и у налоговой инспекции, когда они посмотрят на пятое приложение предприятия — покупателя и на пятое приложение предприятия — поставщика не возникнет никаких вопросов.

Суть ошибки с периодом выписки налоговой накладной

Очень и очень часто предприятие покупатель, в ситуации, которая была описана выше, отражает операции с контрагентом — поставщиком в пятом приложении одной строкой . То есть налоговые накладные с датами выписки 30.05.10 и 10.06.10 попадают в налоговый кредит июня.

У налоговиков есть такая полезная штука — система автоматизированного сопоставления данных. С ее помощью они могут сопоставить данные пятых приложений предприятия — покупателя и предприятия — поставщика. В том случае, если сумма по налоговой накладной с датой выписки 30.05.10 отражается в налоговом кредите июня, возникает расхождение. Ведь поставщик отразил все три налоговые накладные в мае.

В этом случае предприятие — покупателя ждет встречная проверка.

Ответственность за такое незначительное нарушение

За такую ​​ошибку налоговики инкриминируют нарушение п.4.2 Приказа ГНАУ № 166 от 30.05.1997 года «Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и представления». Кстати, в п.4.2 Приказа № 166 нет ни слова об этом нарушении. Там только говорится о порядке подачи декларации и приложений к ней . Конечно, это не приводит к завышению налогового кредита, или занижение налоговых обязательств, а потому штрафных санкций за это не предусмотрено. В результате такой проверки составляется обычная справка.

Однако, в любом случае, чтобы не навлечь на себя встречную проверку, следует внимательнее относиться к заполнения приложения 5 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» к налоговой декларации по НДС .

Как всегда, буду очень рад увидеть комментарии к статье, в которых можно задать вопросы или дополнить пост некой полезной информацией.

Приложение 5 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» к налоговой декларации по НДС. Самая распространенная ошибка
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *