Приказ ГНСУ от 06.07.2012 №592. Обзор консультации о применении штрафных санкций к плательщикам налога на прибыль

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

штрафные санкции для плательщиков налога на прибыльНалоговая служба уже второй раз «выдала на-гора» кучу обобщающих налоговых консультаций. На этот раз их около двадцати. Полный их список можно посмотреть на официальном сайте ГНСУ.

В прошлый раз я писал короткий обзор налоговых консультаций, касающихся плательщиков единого налога. На этот раз в приказах ГНСУ для субъектов хозяйствования, которые применяются упрощенную систему налогообложения нет почти ничего интересного. Поэтому, я напишу серию постов, в которых кратко расссмотрю наиболее интересные, по моему субъективному мнению, обобщающие налоговые консультации, которые были утверждены в начале июля 2012 года.

Начну я с Приказа от 06.07.2012 года №592 «Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам применения штрафных санкций за нарушение норм Налогового кодекса Украины», с которым вы можете ознакомиться на форуме. В Приказе, как и во всех других документах такого типа, как говорят «слишком много букв», поэтому я попытаюсь выделить главные моменты и высказать по поводу них свою точку зрения.

Штрафные санкции за нарушение законов, действовавших до 01.01.2011, применяются согласно Налоговому кодексу

Все знают, что налоговая служба проводит плановые документальные проверки за определенный период. Максимальный период, за который проводится проверка, может составлять три года. То есть, проверяться может период, в котором действуют законы, которые уже не действуют в настоящее время.

Если учитывать постоянные изменения в законодательные акты, то и вовсе возникает путаница. Несмотря на то, что во время проведения проверки выявляются нарушения законов, которые уже давно не действуют, штрафные санкции и пеня применяются к налогоплательщикам согласно Налоговому кодексу, есть нормативного документа, который является действующим в настоящее время. Такая норма содержится в Налоговом кодексе, а именно в пункте 11 подраздела 10 Заключительных положений.

Если деяние не считалось нарушением до 01.01.2011, а в новом периоде стало нарушением, ответственность не применяется

Как пример, можно привести ситуацию со сроком, в течение которого плательщик налога на добавленную стоимость имеет право воспользоваться налоговым кредитом. Согласно пункту 198.6 Налогового кодекса право на формирование налогового кредита по налоговым накладным не включенным в налоговый кредит в периоде выписки, сохраняется за плательщиком НДС в течение 365 дней с даты составления налоговой накладной. До вступления в силу Налогового кодекса этот срок составлял 1095 дней.

Вопрос: Имеет ли право плательщик налога на добавленную стоимость, на сегодняшний день, сформировать налоговый кредит по налоговым накладным, выписанным в 2010 году? По мнению налоговой службы — нет, поскольку ко всем налоговых накладных применяется срок, установленный Налоговым кодексом, то есть 365 дней.

Но, на момент выписки налоговых накладных Налоговый кодекс еще не вступил в силу, а срок, в течение которого можно формировать налоговый кредит составлял 1095 дней. Точку в этом вопросе ставит Луганский окружной административный суд в Постановлении от 14.02.2012 года по делу №2а/1270/354/2012, в котором указано примерно следующее: пункт 198.6 НКУ не распространяется на правоотношения, возникшие до вступления в силу Кодекса, поэтому его нормы применяются на налоговый кредит на основании налоговых накладных выписанных после 01.01.2011 года.

Вот вам и официальная позиция налоговой службы. Сначала пишем, а потом не хотим выполнять то, что сами же написали.

Срок для применения штрафа за повторное нарушение начинает считаться со дня принятия уведомления-решения

Пункт 120.1 Налогового кодекса устанавливает ответственность за неподачу или несвоевременную подачу в налоговою службу налоговых деклараций. При этом, в случае совершения такого же нарушения налогоплательщиком, к которому в течение года уже был применен штраф, ответственность увеличивается с 170 до 1020 грн.

Слова «в течение года» не означает «календарный год». Срок в 365 дней (366 для високосного года) начинает считаться со дня принятия налогового уведомления-решения. При этом, не зависит, за непподачу или несвоевременную подачу декларации по какому налогу был применен штраф. То есть если налогоплательщика штрафовали за неподачу формы 1 дф, то неподача в течение года со дня выписки налогового уведомления-решения, декларации плательщика единого налога, квалифицируется как повторное нарушение.

Какие штрафы не применяются к плательщикам налога на прибыль за нарушения в II-IV квартале 2011 года?

В обобщающей налоговой консультации разъясняется норма пункта 6 подраздела 10 Заключительных положений Налогового кодекса, согласно которому не применяются финансовые санкции к плательщикам налога на прибыль и лицам, перешедших на общую систему налогообложения за нарушение налогового законодательства за период II-IV квартал 2011 года. Консультация разделяет плательщиков налога на прибыль и лиц, перешедших на общую систему налогообложения на разные категории, согласно которым:

Плательщики налога на прибыль освобождаются от штрафов за нарушение взимания исключительно налога на прибыль. Ответственность за нарушение других налогов применяется на общих основаниях.

Какие штрафы не применяются к лицам, которые перешли на общую систему налогообложения за нарушения во II-IV квартале 2011 года?

Лица, которые перешли на общую систему налогообложения освобождаются от финансовых санкций за нарушение налогового законодательства за период II — IV квартал 2011 года независимо от видов налогов, правила взимания которых нарушены. При этом субъект хозяйствования, чтобы подпадать под эту категорию лиц должен отвечать определенным критериям, а именно:

должен был перейти на общую систему налогообложения после вступления в силу Налогового кодекса, то есть после 01.01.2011 года;

— должен был перейти на общую систему налогообложения в добровольном порядке, т.е. подать регистрационное заявление или не получить свидетельство на следующий календарный год.

Если предприятие потеряло право на упрощенную систему налогообложения вследствие аннулирования свидетельства плательщика единого налога или превышения в отчетном году предельного размера дохода, он не подпадает под действие нормы пункта 6 подраздела 10 Заключительных положений НКУ. Соответственно, финансовые санкции за нарушение налогового законодательства применяются к нему на общих основаниях.

Начисляется ли пеня на доначисленные налоговой службой суммы?

Следует обратить внимание, что понятие «финансовые (штрафные) санкции» не включает в себя термин «пеня», которая начисляется на сумму начисленного контролирующим органом налогового обязательства согласно пункту 129.1.2 Налогового кодекса.

Например: по результатам проверки налоговой службой выявлены нарушения правил взимания налога на прибыль за третий квартал 2011 года и определена сумма денежного обязательства по этому налогу на сумму 100 тыс.грн. Пункт 6 подраздела 10 Заключительных положений НКУ освобождает плательщика налога на прибыль от штрафных санкций в размере 25/50% (пункт 123.1 НКУ), но не освобождает его от уплаты пени, которая рассчитывается за весь период занижения денежного обязательства.

В нашем случае, этот период будет начинаться с последнего дня уплаты денежного обязательства определенного в декларации по налогу на прибыль за третий квартал 2011 года (10 календарных дней, следующих за последним днем ​​предельного срока подачи декларации за III квартал, пункт 57.1 НКУ), а заканчиваться в день наступления срока погашения денежного обязательства определенного в налоговом уведомлении-решении (10 календарных дней, следующих за днем ​​его получения, пункт 57.3 НКУ). Как рассчитывается пеня касаться не будем, ведь это тема для отдельной, достаточно немаленькой, статьи.

Выводы

Как по мне, обобщающая налоговая консультация от 06.07.2012 года № 592 оказалась достаточно мягкой для налогоплательщиков. Чего только стоит освобождение от финансовых санкций за нарушение правил взимания всех налогов для субъектов хозяйствования, которые перешли на общую систему налогообложения. Такого послабления вряд ли можно было ожидать от налоговой службы.

Следует отметить, что в этой части, налоговая консультация почти полностью повторяет недавнее письмо ВАСУ от 04.05.2012 №1197/12/13-12, с которым можно ознакомиться на форуме. Поэтому, можно сказать, что позиция налоговой службы об освобождении от финансовых санкций субъектов, которые перешли на общую систему налогообложения, не является ее собственной. Она лишь навязана Высшим административным судом.

Но все равно радует, что главное налоговое ведомство наконец начало обращать внимание на официальную точку зрения Высшего административного суда Украины. Желаю всем плательщикам налога на прибыль легкой адаптации к меняющемуся украинскому налоговому законодательству и безболезненных проверок.

Приказ ГНСУ от 06.07.2012 №592. Обзор консультации о применении штрафных санкций к плательщикам налога на прибыль
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

MAXCACHE: 0.51MB/0.04099 sec