Право собственности частного предпринимателя (ФЛП). Две позиции налоговой службы

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

Право собственности частного предпринимателя (ФЛП). Две позиции налоговой службыФизическое лицо-предприниматель не является отдельным участником гражданско-правовых отношений. Это лишь статус физического лица гражданина, который он приобретает после государственной регистрации субъектом предпринимательской деятельности. При этом, понятие физическое лицо — предприниматель является более узким, чем понятие физическое лицо, и используется лишь в хозяйственных отношениях субъектов хозяйствования.

В целях применения налогового законодательства, при определении объектов налогообложения, большую актуальность приобретает вопрос права собственности. Кому принадлежит имущество? Физическому лицу или физическому лицу предпринимателю? Как предприниматель должен уплачивать отдельные налоги и сборы, которые касаются имущества? Как физическое лицо или как физическое лицо предприниматель?

Масла в огонь подливает налоговая служба, выражая свою жесткую фискальную позицию в разъяснениях и обобщающих налоговых консультациях. Две таких позиции я хочу рассмотреть в статье и попытаться выяснить, какая из них более правильная и вообще, есть ли среди них правильная.

Право собственности в целях начисления амортизации ФЛП на общей системе

На вопрос, имеет ли право предприниматель на общей системе налогообложения относить в состав расходов амортизацию основных средств, налоговая служба отвечает, что не может. Аргументы такой позиции следующие:

— Гражданский кодекс не устанавливает такого субъекта права собственности, как физическое лицо предприниматель;

— Затраты на амортизацию определяются на основании данных бухгалтерского учета. Поскольку предприниматель его не ведет, он не имеет право на расходы по амортизации.

Как пример, можно привести два ответа, которые дает налоговая служба в ЕБНЗ. Их можно почитать тут и тут.

Кстати, по поводу права предпринимателей на амортизацию, есть такое решение Донецкого апелляционного административного суда от 17 ноября 2011 года дело № 2а-0570/15348/11, в котором суд отмечает, что хотя законодательство не обязывает предпринимателей вести бухгалтерский учет, но и не лишает его такого права. Таким образом, в случае ведения бухгалтерского учета основных средств, предприниматель на общей системе налогообложения имеет право на амортизацию.

Однако, амортизация не является главной темой этой статьи. В своем ответе налоговая служба утверждает, что Гражданский кодекс не устанавливает такого субъекта права собственности, как физическое лицо предприниматель. Идем дальше.

Право собственности в целях уплаты земельного налога плательщиками единого налога

Согласно пункту 297.1 Налогового кодекса плательщики единого налога освобождаются от уплаты земельного налога за земельные участки, используемые ими в предпринимательской деятельности. По мнению налоговой службы надлежащим доказательством того, что земля используется в предпринимательской деятельности, может служить лишь факт оформления государственного акта на землю на физическое лицо — предпринимателя, а не на обычное физическое лицо — гражданина.

Только в таком случае единщик освобождается от уплаты земельного налога. Такая позиция высказана, в частности, в совсем свежем Приказе ГНСУ № 1051 от 23.11.2012 «Об утверждении обобщающей налогового консультации по плате земельного налога владельцами нежилых помещений, плательщиками единого налога — физическими лицами — предпринимателями». Такую же позицию налоговая служба высказывала и раньше, в частности в письме от 06.03.12 № 6535/7/17-3217. Кому лень искать, тексты этих документов их можно почитать тут и тут.

При этом, согласно статье 80 Земельного кодекса субъектами права собственности на земли частной собственности являются граждане или юридические лица. Так же, как и в Гражданском кодексе, предприниматели в составе субъектов права собственности отсутствуют.

Кстати, обращая внимание на Приказ ГНСУ № 1051, сразу возникает вопрос, что делать тем плательщикам единого налога которые оформили государственный акт на землю еще до своей регистрации субъектами предпринимательской деятельности? Я такие акты никогда не оформлял, но слышал, что это очень длительный процесс. Что делать таким предпринимателям после того, как они решат прекратить предпринимательскую деятельность, переоформлять документы снова?

По моему мнению, для того, чтобы плательщику единого налога, который использует землю в предпринимательской деятельности, не платить земельный налог, ему достаточно указать адрес местонахождения земельного участка в свидетельстве плательщика единого налога в графе «место осуществления деятельности».

Итак, в целях начисления земельного налога, налоговая служба создает нового субъекта права собственности на землю — физическое лицо — предпринимателя.

Что говорит Министерство юстиции?

Есть такое письмо Министерства юстиции Разъяснение от 14.01.2011 «Статус физического лица — предпринимателя: проблемы применения законодательства». Его текст можно почитать тут. В нем есть много интересного о вопросах права собственности частного предпринимателя. Но нас, в первую очередь интересует следующая его часть:

Учитывая приведенное, следует отметить, что действующее законодательство не выделяет такого субъект права собственности как физическое лицо — предприниматель и не содержит норм относительно права собственности физического лица — предпринимателя. Законодательство лишь устанавливает, что физическое лицо — предприниматель отвечает по обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, кроме имущества, на которое согласно закону не может быть обращено взыскание.

Следовательно, субъектом права собственности признается именно физическое лицо, которое может быть собственником — любого имущества, кроме имущества, которое не может находиться в собственности физического лица. При этом, правовой статус физического лица — предпринимателя не влияет на правовой режим имущества, находящегося в его собственности.

Таким образом, недвижимое имущество должно регистрироваться за физическим лицом.

Выводы

1. Думаю, что уже давно не новость, что в некоторых своих разъяснениях налоговая служба противоречит сама себе. Видимо такое случается из за того, что разъяснения по различным налогам пишут различные должностные лица.

2. Несмотря на отсутствие в законодательстве такого субъекта права собственности, как физическое лицо — предприниматель, ФЛП имеет право на амортизацию расходов на приобретение имущества, которое используется в хозяйственной деятельности.

3. Для освобождения от уплаты земельного налога предпринимателю достаточно указать адрес местонахождения земельного участка в графе «место осуществления деятельности» в свидетельстве плательщика единого налога.

Думаю, что можно найти еще много примеров спорного применения понятия «право собственности» физического лица в сфере предпринимательской деятельности. Я привел лишь два основных. Кто знает еще, прошу в комментарии.

Право собственности частного предпринимателя (ФЛП). Две позиции налоговой службы
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *