Практика создания и использования резерва отпусков

Дмитрий Дрючин

Дмитрий Дрючин

Практикующий бухгалтер и сертифицированный аудитор. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

Только начинаете бизнес и не можете позволить себе штатного бухгалтера? Бухгалтерские услуги в Таганроге вы можете найти здесь. Перед принятием решения вы сможете получить бесплатную консультацию по налогообложению прямо на сайте.

Совсем недавно в жизни украинских бухгалтеров появилось не совсем новое, но порядком забытое понятие резервов, а в частности резерва на оплату отпусков сотрудников. Актуальность вопросов, связанных с созданием и использованием резервов теперь вряд ли утратит актуальность, поскольку размер такого резерва напрямую влияет на размер налогооблагаемой прибыли. В данной консультации мы решили собрать самые острые практические вопросы, с которыми сталкиваются украинские бухгалтера.

Для кого создание резерва отпусков является обязательным?

Украинский законодатель дважды в национальных стандартах бухгалтерского учета указал на необходимость создания резервов для оплаты отпусков. Такая законодательная норма содержится в пункте 7 П(С)БУ 26 «Вознаграждения работникам», а также пункте 13 П(С)БУ 11 «Обязательства». Помимо этого Министерство финансов Украины совсем недавно высказало аналогичную позицию в своем письме от 09.06.2006 г. №31-34000-20-25/12321. Поэтому резервы на оплату отпусков должны создавать практически все украинские бухгалтера, которые начисляют зарплату своим сотрудникам, но, как и в любом другом правиле, здесь тоже существуют свои исключения.

Читайте также Особливості створення резерву відпусток

Для того, чтобы узнать, кто же попал в привилегированное положение и имеет право резервов не создавать, обратимся к пункту 8 раздела П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства». Там в частности говорится, что резервы на оплату отпусков могут не создавать:

  • Субъекты предпринимательства, которые в соответствии с частью 3 статьи 55 ХКУ, отнесены к разряду микро предприятий. Напомним, что ХКУ содержит всего два критерия, по которым то или иное предприятие можно относить к разряду микропредпринимательства. Это среднесписочная численность работников, которая за последний год не должна превышать 10 человек, а так же годовой доход предприятия, который должен находиться в пределах суммы, эквивалентной 2 млн. евро по среднегодовому курсу НБУ.
  • Юридические лица – плательщики единого налога. Разумеется, что такие плательщики могут находиться только в третьей группе плательщиков единого налога.

Здесь нужно акцентировать внимание наших читателей на том, что законодатель не запрещает этим категориям плательщиков создавать резервы на оплату отпусков, а разрешает их не создавать. Однако в независимости от того, какой решение примет плательщик,  он должен закрепить его в приказе об учетной политике на соответствующий год.

Есть еще одна категория плательщиков, которая тоже начисляет и выплачивает отпускные, однако резервов на эти выплаты может не создавать. Я говорю о частных предпринимателях, которые используют труд наемных работников, в независимости от выбранной ими системы налогообложения. Данная норма прямо нигде не содержится в украинском законодательстве, однако логично вытекает из положений Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», поскольку стандарты бухгалтерского учета обязательны для применения только теми субъектами хозяйствования, которые обязаны вести бухгалтерский учет. В соответствии с частью 1 статьи 2 вышеуказанного Закона частные предприниматели не относятся к числу тех, кто обязан вести бухгалтерский учет своей деятельности.

В чем состоит суть создания резервов на предприятии

Суть создания любого резерва – это предусмотреть и спланировать будущие расходы, которые предприятие обязательно понесет в том или ином отчетном периоде. Поскольку сегодня мы говорим о резерве на оплату отпусков, то за счет этого резерва предприятие в будущем будет компенсировать свои расходы на оплату всех видов отпусков, предусмотренных Законом Украины «Об отпусках», выплаты компенсации за неиспользованные дни отпусков, а также ЕСВ, который будет начисляться на эти выплаты.

Читайте также Особенности создание резерва отпусков. Часть 2

Обращаем Ваше внимание на то, что в резерв можно включить только суммы ЕСВ, которые будут начислены на отпускные. Отдельного резерва для НДФЛ и военного сбора создавать не нужно, поскольку плательщиком этих налогов является сам сотрудник, они удерживаются и уплачиваются за счет сотрудника и в дальнейшем не попадают в расходы предприятия.

В соответствии с абзацем 7 пункта 13 ПСБУ 11 «Обязательства» вся сумма созданного резерва на оплату отпусков включается в расходы предприятия бухгалтерскими проводками Дт 23, 91,92, 93, 94 Кт 471. Когда приходит пора начислять и выплачивать отпускные, бухгалтер должен сделать проводку Дт 471 Кт 661 в части начисленных отпускных либо компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также Дт 471 Кт 651 в части начисленного на суммы отпускных или компенсации ЕСВ.

Поскольку в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета дебетового сальдо на счете 471 быть не должно, то на практике вполне возможны ситуации, когда созданного резерва отпусков не хватает на покрытие всех начисленных отпусков или компенсаций. Тогда разницу между фактически начисленными отпускными и суммой ранее созданного резерва на оплату отпусков бухгалтеру необходимо включить в расходы текущего периода проводкой Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 661, 651.

Таким образом, размер созданного резерва на определенную дату (как правило, она совпадает с очередной датой предоставления финансовой отчетности) подлежит обязательной корректировке. В случае необходимости резерв может быть, как увеличен, так и уменьшен, путем сторнирования ранее отраженных расходов на создание такого резерва.

Читайте также Створення резерву відпусток. Розразхунок щомісячних відрахувань, бухгалтерський та податковий облік

Обратите внимание на то, что как создание, так и дальнейшее использование резерва на оплату отпусков не требует отражения в учете никаких налоговых разниц в соответствии с нормами НКУ.

Способы создания резерва на оплату отпусков

Сразу хочется сказать, что четкого алгоритма, прописанного в украинском законодательстве, для создания резерва отпусков не существует.

В общем случае, законодатель предлагает определять месячную сумму резерва на оплату отпусков путем умножения фактического месячного фонда оплаты труда на коэффициент резервирования. Сам же коэффициент резервирования должен получиться как частное от деления  годовой плановой суммы отпускных и общего планового фонда оплаты труда (конечно же, без учета отпускных).

Для определения общего планового фонда оплаты труда достаточно воспользоваться штатным расписанием предприятия на соответствующий год. Здесь можете найти информацию о всех составляющих фонда оплаты труда на предприятии. Я говорю об основной и дополнительной заработной плате, компенсационных и поощрительных выплатах. Причем нужно учесть, что если на предприятии не планируется существенного увеличения фонда оплаты труда, то коэффициент резервирования можно рассчитать один раз в году (далее он просто не изменится). В случае если руководство предприятия планирует повышать оклады сотрудников, то это потребует от бухгалтера ежемесячного расчета коэффициента резервирования.

Читайте также Податок на прибуток: особливості заповнення окремих розділів і подачі декларації за 2015 рік

Однако в течение года предприятие уже не может опираться на плановые показатели, а вынуждено оперировать фактическими расходами на оплату труда своих сотрудников. Это и приводит к необходимости постоянного контроля за остатком суммы резерва на оплату отпусков, а также соответствующей его корректировке, в случае необходимости.

Четкого периода, в течение которого созданный ранее резерв на оплату отпусков должен быть откорректирован (приведен в соответствие с фактическими показателями) в украинском законодательстве нет, поэтому здесь выбор всецело за бухгалтером предприятия. Однако помните, что пункт 18 П(С)БУ 11 «Обязательства» предписывает делать перерасчет резерва отпусков на каждую дату составления баланса. Если же мы обратимся к пункту 8.2 раздела III Положения №879, то здесь предлагается проводить ежегодную инвентаризацию резерва на оплату отпусков по состоянию на конец календарного года, т.е. 31 декабря соответствующего года.

В следующий раз коснемся не менее важных вопросов, связанных с ответственностью за  несоздание резерва на оплату отпусков, выясним, что делать с резервами отпусков, которые создавались в предыдущих годах и как себя нужно вести,если резерв отпусков вообще не создавался.

Практика создания и использования резерва отпусков
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *