Обзор нового Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость (Постановление КМУ №569 от 16.10.2014)

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

На официальном сайте Кабинета министров Украины появился новый порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость kmu.gov.ua/control/uk/cardnpd. Также его текст я выложил на форуме.

Для начала, небольшое лирическое отступление: Совместные покупки — это отличный способ сэкономить, а иногда и единственная возможность купить дорогостоящую вещь. Самые выгодные предложения для сп от поставщиков можно посмотреть по ссылке. Не упустите возможность сэкономить.

На момент написания этой статьи Постановление еще не вступило в силу. Я считаю, что комментирование нормативных документов, которые не вступили в силу, не совсем корректно, но такие кардинальные изменения в отечественном налоговом законодательстве, как введение системы электронного администрирования НДС, просто заставляют бухгалтеров готовиться к этим изменениям задолго до вступления их в силу. (Обновлено: Порядок вступил в силу с 29.10.2014 года).

В Постановлении №569 от 16.10.2014 года, среди всего прочего, речь идет также и о порядке взаимодействия казначейства и налоговой службы в вопросах открытия и закрытия спецсчетов, а также обмена информацией. Этих вопросов, в этой статье касаться не будем. Зато будем касаться тех вопросов, которые касаются конкретно плательщиков НДС.

Кстати, на нашем сайте уже было написано несколько статей на тему электронного администрирования НДС, с которыми я советую ознакомиться.

  1. Електронне адміністрування ПДВ для роздрібної торгівлі. Штраф 170 грн. чи вимивання оборотних коштів? Частина друга
  2. Електронне адміністрування ПДВ для роздрібної торгівлі. Штраф 170 грн. чи вимивання оборотних коштів? Частина перша
  3. Чи треба буде реєструвати в ЄРПН податкові накладні, які не видаються покупцю, в умовах електронного адміністрування ПДВ?
  4. З 01 січня 2015 року додаток 8 до декларації з ПДВ не буде надавати право на податковий кредит по незареєстрованим податковим накладним

Определение терминов

С момента принятия Закона №1621, который вводит в украинское законодательство систему электронного администрирования налога на добавленную стоимость, все начали называть счета, на которых будут учитываться средства плательщиков НДС и определяться сумма, на которую они имеют право выписать налоговые накладные, специальным счетами.

Следует обратить внимание, что в Налоговом кодексе эти счета так не называются, а называются счетами в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость. Всем просто так было удобно.

Пункт 2 нового Порядка электронного администрирования НДС предоставляет четкие определения:

Электронный счет — счет в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость (полное определение читайте в пункте 2 Порядка). Это именно тот счет, который будет открыт для каждого плательщика НДС.

Специальный счет — счет, который открывается сельскохозяйственными предприятиями для аккумулирования сумм налога, которые начисляются на стоимость поставленных ими сельскохозяйственных товаров (услуг), в порядке, предусмотренном статьей 209 НКУ.

Конечно, мы будем говорить об электронных счетах и называть их именно электронными счетами, как это определено в Постановлении №569.

Электронные счета будут обслуживаться в Государственном казначействе

В отличие от первой редакции Порядка электронного администрирования, новый вариант предусматривает, что электронные счета будут открываться в Государственной казначейской службе, а не в каком-то непонятном банке, название которого большинство бухгалтеров услышало первый раз только тогда, когда в интернете появилась первая редакция Порядка электронного администрирования от КМУ.

Счета должны быть открыты автоматически без участия налогоплательщиков

Этот вопрос интересует многих бухгалтеров, поскольку от факта открытия или неоткрытия электронного счета будет зависеть работа всего предприятия.

В соответствии с пунктом 3 Постановления №569 электронные счета открываются Государственным казначейством для плательщиков НДС автоматически на безвозмездной основе, а в соответствии с пунктом 6, налоговая служба должна сообщить плательщику НДС реквизиты электронного счета после получения соответствующей информации от Государственного казначейства.

Кстати, как следует из вводной части Постановления №569, для уже зарегистрированных плательщиков НДС, электронные счета должны быть открыты до 25 декабря 2014.

Приведено расширенное определение показателей в формуле электронного администрирования

Новое Постановление №569 несколько расширяет определение показателей в формуле, по которой определяется сумма НДС, на которую налогоплательщик имеет право выписать налоговую накладную. На всякий случай напомню саму формулу.

SНакл = SНаклОтр + SМитн + SПопРах  SНаклВид  SВідшкод  SПеревищ,

По каждому показателю приведу лишь существенные отличия Постановления №569 от Налогового кодекса.

SНаклОтр — к полученным налоговым накладным добавляются еще, и расчеты корректировки, зарегистрированные в ЕРНН. Также уточняется, что в формировании данного показателя участвуют только налоговые накладные с датой возникновения налоговых обязательств с 01.01.2015 года, и расчеты корректировки к таким налоговым накладным.

SМитн — сумма уплаченного налога определяется на основании таможенных деклараций с учетом изменений в них, оформленных согласно статье 261 Таможенного кодекса, исходя из сумм налога, уплаченных, начиная с 01.01.2015 года при ввозе товаров на таможенную территорию Украины.

SПопРах — сумма пополнения электронного счета определяется на основании данных, поступивших в налоговую службу от казначейства о суммах, перечисленных с 01.01.2015 года. То есть, прежде чем регистрировать налоговую накладную в Едином реестре, предприятию необходимо не только пополнить свой электронный счет, но и дождаться, пока казначейство передаст информацию об этом событии в налоговую службу.

SНаклВид — существенных различий нет. В Постановлении №569 просто уточняется, что в расчете этого показателя участвуют те НН, дата возникновения налоговых обязательств по которым начинается с 01.01.2015 года.

SВідшкод — в формировании этого показателя участвуют суммы бюджетного возмещения, заявленные на текущий счет плательщика, суммы отрицательного значения по которым возникли в периодах с 01.01.2015 года.

SПеревищ — приведен расширенный порядок определения этого показателя, суть которого сводится к определению разницы между налоговыми обязательствами, задекларированными в налоговых декларациях и налоговыми обязательствами по налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН. Ну и также уточняется, что в формировании показателя принимают НН и декларации за период, начиная с 01.01.2015 года.

Расширенный порядок корректировки налогового кредита и налоговых обязательств

Начиная с пункта 15, в Постановлении №569 описывается порядок действий продавца и покупателя, в случае корректировки налоговых обязательств и налогового кредита в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса.

Написано очень много и эта тема заслуживает отдельную большую статью. В этом посте стоит лишь выделить основные существенные моменты:

  1. В случае уменьшения суммы компенсации, полученный от продавца расчет корректировки регистрируется в Едином реестре ПОКУПАТЕЛЕМ, а не продавцом.
  2. Продавец вправе уменьшить свои налоговые обязательства по такому расчета корректировки только после его регистрации в ЕРНН покупателем.
  3. Нерегистрация продавцом РК на сумму увеличения компенсации не освобождает его от обязанности увеличить свои налоговые обязательства.
  4. Нерегистрация покупателем РК на сумму уменьшения компенсации не освобождает его от обязанности уменьшить сумму налогового кредита.

Вот такое наворотили. Обязав покупателя регистрировать РК в Едином реестре, законодатель хочет исключить ситуацию, похожую на ту, которой в данный момент пользуются некоторые плательщики НДС. Речь идет о ситуации, когда продавец уменьшает свои НО в периоде выписки расчета корректировки, а покупатель уменьшает свой НК в периоде получения расчета корректировки. При помощи отправления бумажного расчета корректировки по обычной почте, период выписки РК и период его получения покупателем, не совпадают, благодаря чему покупатель в течение одного или может даже нескольких периодов пользуется «несуществующим» налоговым кредитом. Следует сказать, что история этого вопроса очень древняя, и налоговая служба неоднократно заявляла, что уменьшать НО и НК продавец и покупатель должны одновременно. Однако некоторые суды становились на сторону налоговой, а некоторые — на сторону налогоплательщиков.

Также следует сказать, что такой шаг никак не повлияет на формирование суммы по формуле, на которую плательщик НДС имеет право выписать налоговую накладную (сумма будет уменьшаться или увеличиваться в момент регистрации продавцом или покупателем РК в Едином реестре), а повлияет только на отображение расчетов корректировок в декларациях.

Особенности уплаты НДС, штрафа и пени при представлении уточняющего расчета к декларации

Наверное, последний существенный момент, на который я хотел бы обратить внимание, указанный в пункте 25 Постановления КМУ №569, согласно которому по результатам представления уточняющего расчета в соответствии с пунктом 50.1 НКУ уплата налоговых обязательств, штрафа и пени осуществляется с текущего счета плательщика напрямую в соответствующий бюджет. В этом случае электронные счета не используются.

Вывод

Меня радует то, что электронные счета будут обслуживаться с Государственном казначействе, а не в каком-то непонятном банке.

Взглянув на порядок формирования показателя SПопРах, описанного в Постановлении №569, меня совсем не радует то, что после пополнения своего электронного счета, предприятию, прежде чем выписать налоговую накладную, придется ждать, пока казначейство сообщит налоговой службе об этом событии. Как работают базы налоговой службы (да и наверное любого государственного органа) все знают.

Возложение обязанности регистрации в ЕРНН полученного расчета корректировки на покупателя это нечто совершенно новое.

Обзор нового Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость (Постановление КМУ №569 от 16.10.2014)
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *