Понижающий коэффициент по единому социальному взносу. Кто имеет право, как получить и рассчитать?

Дмитрий Дрючин

Дмитрий Дрючин

Практикующий бухгалтер и сертифицированный аудитор. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

Оптимизация налогообложения – это одна из первейших задач, которые решают все собственники любого бизнеса в Украине. В условиях глубокого экономического кризиса и не стабильной работы экономики этот вопрос только получает дополнительную актуальность. Как известно, налоги на заработную плату, которые платит работодатель в Украине, признаны одними из самых больших в мире, речь, конечно, идет о ЕСВ. Руководство страны декларирует борьбу с теневыми зарплатами, однако мало что делает реально в этом направлении. В 2015 году была сделана попытка уменьшить налоговое бремя работодателей, посредством применения понижающего коэффициента. О том, как это сделать на практике, а также выгодно это или нет, разберемся в данной статье.

На нашем сайте уже есть некоторые статьи про понижающий коэффициент ЕСВ, с которыми стоит ознакомиться:

Нормативная база

Начнем, как обычно, с нормативной базы, коей в данном случае является Закон Украины от 02.03.2015 года № 219-VIII «О внесении изменений в раздел VIII «Заключительные и переходные положения» Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (относительно уменьшения нагрузки на фонд оплаты труда)». Он вступил в силу 13 марта 2015 года и предусматривает возможность применения понижающего коэффициента теми налогоплательщиками, которые были созданы или начали финансово-хозяйственную деятельность в 2014 году.

Размер понижающего коэффициента (максимальный и минимальный)

Максимальный размер понижающего коэффициента на 2015 год для налогоплательщиков, решивших «детенизировать» зарплаты– 0,4. Однако понижающий коэффициент может быть другой, он определяется по формуле, которую мы приведем ниже.

Нужно учесть, что с 2016 года при начислении зарплаты и прочих вознаграждений налогоплательщики, которые подпадают под сферу действия Закона, будут применять коэффициент 0,6.

Условия для применения понижающего коэффициента

Для применения понижающего коэффициента от налогоплательщика требуется соблюдение следующих условий:

  • Увеличение базы налогообложения ЕСВ в расчете на одно застрахованное лицо в отчетном месяце 2015 года – на 20 и более процентов.
  • Чтобы после применения уменьшающего коэффициента средний платеж по ЕСВ на одно застрахованное лицо в 2015 году составлял сумму не менее, чем средний платеж по ЕСВ на одно застрахованное лицо в 2014 году.
  • Количество застрахованных лиц, по которым начислены выплаты, не превышало 200% среднемесячного количества застрахованных лиц налогоплательщика за 2014 год.

Как видно из условий применения понижающего коэффициента (далее — ПК), предприятия, созданные в 2015 году, а также предприятия, которые не начисляли зарплату сотрудникам в 2014 году (не вели деятельность), использовать ПК для снижения нагрузки на фонд оплаты труда не смогут. Однако если даже в некоторых месяцах 2014 года зарплата на предприятии начислялась, такой субъект вправе воспользоваться ПК при соблюдении всех остальных условий.

Где взять исходные данные для расчета понижающего коэффициента?

Прежде всего, нужно помнить, что даже при многократном увеличении среднего размера заработной платы сотрудника в 2015 году понижающий коэффициент не может быть менее 0,4. Рассчитанный коэффициент и размер (ставка) единого взноса, согласно разъяснениям ГФС, указываются с тремя знаками после запятой.

При расчете понижающего коэффициента показатели за 2014 год определяются на основании отчетности плательщика единого взноса, поданной в соответствии с требованиями Закона № 2464. Здесь речь идет о ежемесячных отчетах по ЕСВ, которые подавались в фискальную службу по месту регистрации.

В то же время Законом № 219 определено, что понижающий коэффициент применяется не только к зарплате работников, оформленных по основному месту работы, но и при начислении заработной платы физическим лицам не по основному месту работы (совместителям). На это прямо указывается в письме ГФС Украины от 23.03.2015 года  № 9843/7/99-99-17-03-01-17 «О предоставлении разъяснений».

К каким ставкам ЕСВ понижающий коэффициент не применяется

К сожалению, не все категории работодателей смогут воспользоваться понижающим коэффициентом. Закон №219 запрещает применение понижающего коэффициента к ставкам ЕСВ в следующих случаях:

  • для плательщиков, которые выплачивают денежное обеспечение (34,7 %);
  • ставке ЕСВ для предприятий, учреждений, организаций для работающих инвалидов (8,41%);
  • ставке ЕСВ для предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС (5,3 %);
  • ставке ЕСВ для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов (5,5 %);
  • всех ставок единого взноса в виде удержания (3,6 %, 6,1%, 2,6 %, 2 %, 2,85 %).

Формула для расчета понижающего коэффициента и другие необходимые показатели

Для расчета понижающего коэффициента применяем следующую формулу:

К (коэффициент) = СмБН(зл)2014 / БН(зл), где

СмБН(зл) 2014 —  это среднемесячная база налогообложения на одно застрахованное лицо в 2014 году. Включает в себя сумму начисленной зарплаты, вознаграждений за выполненную работу (оказанные услуги) по гражданско-правовым договорам, помощи в связи с временной потерей трудоспособности и помощи в связи с беременностью и родами, на которую начисляется единый взнос, деленный на количество отчетных месяцев налогоплательщика в 2014 году и деленное на  среднемесячное количество застрахованных лиц налогоплательщика за 2014 год (СмК (зл)2014).

БН (зл) – база начислений единого взноса на одно застрахованное лицо в месяц, за который начисляется заработная плата (доход) или вознаграждение по гражданско-правовому договору, — сумма начисленной зарплаты, вознаграждений за выполненную работу (оказанные услуги) и т.п., деленная на  количество застрахованных лиц налогоплательщика в отчетном месяце 2015 года, по которым начислены выплаты.

СмК (зл) 2014 (среднемесячное количество застрахованных лиц налогоплательщика за 2014 год) — это суммарное количество застрахованных лиц, которым начислены выплаты в каждом месяце в 2014 году, деленное на количество отчетных месяцев плательщика в 2014 году;

СмП (зл) 2014 (среднемесячный платеж на одно застрахованное лицо в отчетном месяце в 2014 году) — это сумма начисленного единого взноса — 2014 за количество отчетных месяцев плательщика в 2014 году, деленное на среднемесячное количество застрахованных лиц налогоплательщика за 2014 год(СмК (зл) 2014);

СП (зл) м (средний платеж на одно застрахованное лицо  в отчетном месяце) — это сумма начисленного единого взноса в отчетном месяце в 2015 году, деленная на количество застрахованных лиц в отчетном месяце 2015 года, которым начислены выплаты.

Используются данные с учетом количества отчетных месяцев в 2014 году, то есть, в случае, если плательщиком единого взноса осуществлено начисление заработной платы или вознаграждения по гражданско-правовым договорам хотя бы в одном месяце 2014 года и соблюдаются условия, определенные Законом № 219, он вправе применить понижающий коэффициент. В случае применения коэффициента плательщик осуществляет расчеты показателей пропорционально количеству отчетных месяцев 2014 года.

Целесообразность применения понижающего коэффициента

Не глядя на формулы и показатели, можно утверждать однозначно, что предприятие, пожелавшее вывести из тени реальные доходы работников, станет уплачивать больше взносов, чем ранее. Во-первых, базовым условием применения понижающего коэффициента ЕСВ является сохранение размера среднего платежа по ЕСВ на одно застрахованное лицо не ниже уровня 2014 года. Во-вторых, коэффициент уменьшает только начисления ЕСВ на фонд оплаты труда, однако возрастут отчисления, которые удерживаются из начисленной зарплаты (ЕСВ 3,6%, НДФЛ, военный сбор). Тем не менее, сравнивать суммы «налоговых потерь» следует не с платежами в бюджет в 2014 году, а с реальными расходами на выведение зарплат в «конверты», то есть с потерями на обналичивании денежных средств, и, конечно, рисками, которые связаны с такими операциями.

О том, как на практике рассчитать и применить понижающий коэффициент на конкретном цифровом примере поговорим в следующей публикации на эту тему.

Понижающий коэффициент по единому социальному взносу. Кто имеет право, как получить и рассчитать?
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *