Письмо — разъяснение ГНАУ по составлению налоговой отчетности по НДС «Об актуальных вопросах по налогу на добавленную стоимость» № 7681/7/16-1117 от 14.04.2008

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

В Государственную Налоговую Администрацию периодически поступают вопросы относительно тех или иных вопросов налогообложения. Недавно нашел письмо ГНАУ, в котором даются очень подробные разъяснения по заполнению налоговой отчетности по НДС. Оно показалось мне очень полезным, ведь там действительно даются разъяснения на очень актуальные вопросы. Ознакомившись с этой информацией, многое по заполнению декларации по НДС и приложений к ней становится понятным. Итак выкладываю это письмо вашему вниманию.

1. Проверкой доначисленная сумма налога на добавленную стоимость. Отражается ли эта сумма в строке 23.5 налоговой декларации?

Строка 23.5 предусмотрена для отражения увеличения или уменьшения остатка отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода (строка 26) по результатам камеральной или документальной проверки, проведенной налоговым органом.

2. Как в приложении 5 отражаются налоговые накладные с разными датами оформления?

Налоговый кредит отчетного периода может состоять не только из сумм налога, отнесенных в налоговый кредит на основании налоговых накладных, выписанных и полученных в отчетном периоде, а и налоговых накладных, полученных с опозданием и выписанных в предыдущих налоговых периодах. Поэтому в разделе II приложения 5 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» количество записей по отдельному контрагенту будет равняться количеству налоговых периодов, в которых такие налоговые накладные были выписаны, при этом в колонке 3 указывается период выписки налоговых накладных.

Например, если налоговый кредит сформирован по одному контрагенту на основании налоговых накладных, полученных в марте 2008 года, но выписанных в марте 2008 года, феврале 2008, декабре 2007 года, в колонке 3 делается запись:

12.2007

02.2008

03.2008.

3. Указывается ли название покупателя в приложении 5?

В приложении 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в редакции приказа N 159 в разделе I «Налоговые обязательства» и в разделе II «Налоговый кредит» в колонке 2 указывается индивидуальный налоговый номер контрагента налогоплательщика — покупателя или поставщика соответственно, их названия при этом не указываются.

4. Нужно ли заполнять приложение 5 в случае, если в декларации по НДС отсутствуют данные — проставлены лишь прочерки?

В случае, если в декларации по НДС отсутствуют данные — проставлены лишь прочерки, что свидетельствует об отсутствии в отчетном (налоговом) периоде у налогоплательщика хозяйственной деятельности, а следовательно — об отсутствии у него хозяйственных отношений с контрагентами (покупателями / поставщиками), приложение 5 к налоговой декларации по НДС не заполняется и не подается.

5. Нужно ли в разделах I и II приложения 5 к налоговой декларации по НДС в электронном виде добавлять строки?

Поскольку заполнение приложения 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость предусматривает отражение в разделах I и II налоговых обязательств и налогового кредита за отчетный (налоговый) период отдельными строками в разрезе всех без исключений контрагентов, налогоплательщикам предоставлено право при заполнении этого приложения добавлять строки в зависимости от количества контрагентов.

6. Как заполняется приложение 2 к налоговой декларации?

Приложение 2 предусматривает отображение (колонки 2 и 3) по периодам возникновения остатка отрицательного значения предыдущего налогового периода за вычетом суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода (строка 24 налоговой декларации отчетного налогового периода).

Например, значение строки 24 декларации за март 2008 года должно быть проинвентаризировано, начиная с периода в котором был сформирован налоговый кредит приведший к возникновению отрицательного значения налога, не был возмещен из бюджета в предыдущих отчетных периодах и отражен в вышеуказанных колонках.

В случае пополнения счета указанного остатка, такая сумма отражается в колонке 4 Справки. Значение колонки 4 переносится в строку 2 приложения 3 к налоговой декларации по НДС «Расчет суммы бюджетного возмещения».

В колонку 5 включается сумма остатка отрицательного значения налога, которая не может быть возмещен в текущем отчетном периоде и переносится в строку 26 декларации текущего отчетного периода.

1. Нужно ли к налоговой декларации по НДС за март 2008 года подавать приложение 5 согласно приказу N 159?

Приказ ГНА Украины от 17 марта 2008 года N 159, зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 19 марта 2008 г. за N 224/14915, вступил в силу с 30 марта 2008 года, таким образом декларация за март 2008 года подается в соответствии с требованиями и по форме, предусмотренными настоящим приказом.

Пунктом 4.2 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в редакции приказа N 159 предусмотрено, что одновременно с декларацией должны подаваться все необходимые приложения к декларации, представление которых предусмотрено настоящим Порядком, в частности, расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и приложение 2 к налоговой декларации по НДС (сокращенной)).

Учитывая указанное, в налоговую декларацию по НДС за март 2008 года необходимо подавать приложение 5 согласно приказу N 159.

2. Если налогоплательщик выписывает расчет корректировки к налоговой накладной, отображается такая корректировка в приложении 5 к налоговой декларации? Если да, то в какой строке?

Корректировка налоговых обязательств (строка 8 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость) и налогового кредита (строка 16) отражаются в приложении 1 и не отражаются в приложении 5.

3. Как заполняются строки в приложении 5 к налоговой декларации в разрезе контрагентов?

В разделах I и II приложения 5 к налоговой декларации по НДС общий объем поставки и общая сумма налога за отчетный (налоговый) период по каждому контрагенту отражаются отдельными строками. При этом в разделе II приложения 5 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» количество записей по отдельному контрагенту будет равняться количеству налоговых периодов, в которых были выписаны налоговые накладные, давшие право на налоговый кредит.

4. Нужно ли подавать Расчет суммы бюджетного возмещения (приложение 3 к налоговой декларации), если плательщик не заявляет сумму НДС к бюджетному возмещению?

В приложении 3 к налоговой декларации по НДС указано, что он подается налогоплательщиком, который имеет право на получение бюджетного возмещения согласно подпункту 7.7.2 пункта 7.7 ​​статьи 7 Закона (168/97-ВР) (заполнена строка 24 налоговой декларации отчетного налогового периода).

5. Каков порядок заполнения приложения 5?

Приложение 5 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов».

В Разделе I «Налоговые обязательства» проводится расшифровка исключительно строки 1 декларации по НДС «Операции на таможенной территории Украины, облагаемые налогом по ставке 20 процентов».

Суммы налога, уплаченные при таможенном оформлении товаров в Разделе I приложения 5 не отражаются.

В колонках 3, 4 отражаются общий объем поставки и общая сумма налога на добавленную стоимость в разрезе каждого контрагента-плательщика налога. В колонке 2 проставляется только индивидуальный налоговый номер налогоплательщика, его название не заполняется.

В случае осуществления в течение отчетного периода поставки товаров (услуг) неплательщикам налога и / или не идентифицированным лицам, такие операции отражаются в строке «Прочие». В колонке 3 отражается общий объем поставки таким лицам, в колонке 4 — общая сумма налога.

В Разделе II «Налоговый кредит» в строках 4 и 5 отражаются объемы приобретения товаров (услуг) и сумма налога в разрезе поставщиков (с указанием в колонке 2 только индивидуального налогового номера поставщика).

В колонке 3 приложения 5 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» указывается период выписки налоговых накладных, так как налоговый кредит отчетного периода может состоять не только из сумм налога, отнесенных в налоговый кредит на основании налоговых накладных, выписанных и полученных в отчетном периоде, а и налоговых накладных, полученных с опозданием и выписанных в предыдущих налоговых периодах. Таким образом количество записей по отдельному контрагенту будет равняться количеству налоговых периодов, в которых такие налоговые накладные были выписаны.

В случае использования полученных товаров (услуг) в облагаемых и необлагаемых операциях, распределение налогового кредита проводится согласно требованиям пп. 7.4.3 п. 7.4 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», а отражение в приложении 5 проводится в соответствующих его разделах «Операции по приобретению с НДС, предоставляющие право формирования налогового кредита» и «Операции по приобретению с НДС, которые не предоставляют право формирования налогового кредита «, при таких условиях один контрагент будет отражен в разделе II дважды.

6. Порядок заполнения приложения 5 к декларации по НДС (налоговый кредит) в случае, когда приобретенные товары частично используются в налогооблагаемых операциях?

В случае использования полученных товаров (услуг) в облагаемых и необлагаемых операциях, распределение налогового кредита проводится согласно требованиям пп. 7.4.3 п. 7.4 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», а отражение в приложении 5 проводится в соответствующих его разделах «Операции по приобретению с НДС, предоставляющие право формирования налогового кредита» и «Операции по приобретению с НДС, которые не предоставляют право формирования налогового кредита «.

В данном случае один контрагент будет отражен в разделе II дважды.

7. Каков порядок подачи приложения 5 в случае подачи уточняющего расчета (с расшифровкой по контрагентам или нет)?

В случае представления уточняющих расчетов, в которых проводится корректировка налоговых обязательств и / или налогового кредита, на сумму уточнения подаются расшифровки согласно приложению 5 на сумму уточнения в разрезе контрагентов (пункт 4.2 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость) .

8. Каков порядок заполнения колонки 3 «Объем поставки без НДС» приложения 5 к декларации по НДС, а именно суммы в разрезе отдельно взятых контрагентов заполняются в гривнях с копейками (как по реестру) или без копеек? Если без копеек, то как правильно осуществить округление сумм, чтобы в итоговой строке «всего за месяц» общая сумма совпадала с данными строке 1 декларации по НДС (а в случае заполнения раздела II — со строкой 10.1 декларации по НДС ).

В целях минимальных отклонений сумм НДС, указанных в «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» и в соответствующих строках налоговой декларации по НДС целесообразно заполнения данных в разрезе контрагентов в гривнях с копейками, а при заполнении строки «Всего за месяц (квартал)» проводить округление по общеустановленным правилам.

9. Нужно ли отражать в разделах I и II приложения 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость всех без исключения покупателей и поставщиков плательщиков НДС, если их количество превышает 500?

В разделах I и II приложения 5 к налоговой декларации по НДС отдельными строками отражаются общий объем поставки и общая сумма налога за отчетный (налоговый) период по каждому без исключений контрагенту (покупателю или поставщику) налогоплательщика независимо от их количества.

10. Каков порядок заполнения приложения 5 по приказу N 159 в случае продажи товаров (услуг) неплательщикам налога на добавленную стоимость (индивидуальный налоговый номер отсутствует)?

Операции по реализации товаров (услуг) неплательщикам налога и / или не идентифицированным лицам отражаются в строке «другие» раздела I «Налоговые обязательства» приложения 5 к налоговой декларации по НДС.

11. В какой строке налоговой декларации по НДС отражается сумма налогового кредита по налоговым накладным, которые получены с опозданием?

С учетом того, что налоговые накладные, полученные с опозданием, включаются в реестр полученных налоговых накладных того отчетного периода, в котором они получены, суммы налогового кредита по таким налоговым накладным отражаются в общей сумме налогового кредита отчетного налогового периода (строка 10.1).

Письмо — разъяснение ГНАУ по составлению налоговой отчетности по НДС «Об актуальных вопросах по налогу на добавленную стоимость» № 7681/7/16-1117 от 14.04.2008
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *