Отпускные 2017. Налогообложение и отражение в отчетности

Ольга Бондаренко

Ольга Бондаренко

Бухгалтер. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

Наступила горячая пора отпусков, поэтому мы решили продлить тему отпускных. На этот раз речь пойдет о некоторых нюансах налогообложения отпускных и отражения их в отчетности.

Предыдущие статьи на тему читайте здесь:

Налогообложение отпускных

Согласно пункта 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5, оплата за время основного и всех видов дополнительных отпусков относится к фонду дополнительной заработной платы и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и военным сбором. Кроме того, на суммы отпускных начисляется единый социальный взнос (ЕСВ) в размере 22%.

В случае, если отпуск переходит на другой месяц, начисление и выплата отпускных произведены в этом же месяце, сумма отпускных прилагается к начисленной зарплаты и облагается налогом как обычный доход.

Читайте также Договора гражданско-правового характера. Оформление и налогообложение

Пример.

Работник с 14 по 25 мая находился в тарифном отпуске. За месяц работнику было начислено 1780 грн. отпускных и 1850 грн. – за фактически отработанное время. Налогообложению подлежит 3630 грн.

Определим размер налогов и сборов:

НДФЛ: 3630,00 грн. * 18% = 653,40 грн.

Военный сбор:

3630,00 грн. * 1,5% = 54,45 грн.

ЕСВ: 3630,00 грн. * 22% = 798,60 грн.

Налогообложение переходных отпускных

В случае, когда отпуск переходит с месяца на месяц для исчисления налоговой социальной льготы сумма отпускных должна включаться в доход соответствующих месяцев.

Согласно абзаца третьего подпункта 169.4.1 Налогового Кодекса Украины, с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы, для удержания НДФЛ сумма начисленных отпускных включается в доход того отчетного месяца, за который были начислены отпускные.

Подпунктом 2 п. 3 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 № 449, предусмотрено, что начисление единого взноса в пределах максимальной величины базы начисления единого взноса осуществляется на суммы оплаты ежегодного отпуска, период которых больше одного месяца, осуществляется отдельно за каждый месяц.

Читайте также Как частному предпринимателю оформить наемного работника

Начисления единого взноса с минимальной заработной платы по основному месту работы является обязательным и в случае, когда работник находился часть месяца или полный месяц в оплачиваемом отпуске.

В письме ДФС от 11.03.2015 г. № 5084/6/99-99-17-03-03-15 указан механизм расчета единого взноса в случае когда работнику в базу начисления единого взноса включено оплату отпуска за следующий месяц, сумма единого взноса рассчитывается следующим образом:

  • если общая сумма начисленной заработной платы и оплаты части отпуска, которая приходится на текущий месяц, не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), сумма единого взноса за этот месяц рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы и ставки единого взноса, установленной для соответствующей категории плательщика;
  • если отпуск, который приходится на будущий месяц начисляется за полный месяц и сумма начисленной оплаты отпуска меньше минимального размера заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), сумма единого взноса за данный месяц рассчитывается исходя из минимальной заработной платы;
  • если отпуск, приходящийся на будущий месяц, начисляется не за полный месяц и после отпуска работнику будет начислена заработная плата, то ЕСВ начисляется на сумму фактической оплаты отпуска за будущий период, поскольку общая сумма дохода еще не известна. Окончательный расчет единого взноса проводится по итогам месяца.

Пример расчета ЕСВ

Работник идет в ежегодный отпуск с 25 мая 2017 года на 24 календарных дня. Сумма зарплаты за фактически отработанные дни мая — 2300,00 грн. Сумма отпускных за период ежегодного отпуска составляет 2520,00 грн., в том числе за 7 календарных дней мая — 735,00 грн., за 17 календарных дней июня — 1785,00 грн. Заработная плата за фактически отработанное время в июне составляет 1600,00 грн.

Читайте также Как будут проходить проверки по соблюдению законодательства о труде. Права проверяющих, штрафы, обжалование

Отпускные относятся к месяцам, за которые они начислены. Общая сумма майской зарплаты и отпускных, начисленных за дни отпуска в этом месяце составляет

2300,00 + 735,00=3035,00 грн., что, ниже размера минимальной заработной платы. Поэтому предприятие за май должно уплатить ЕСВ исходя из размера минимальной заработной платы:

3200,00 грн.*22% =704,00 грн.

ЕСВ с июньских отпускных составляет:

1785,00 грн. *22% = 392,70 грн.

В мае нужно уплаты единый социальный взнос в размере:

704,00 + 392,70 = 1096,70 грн.

После начисления зарплаты за июнь нужно определить размер ЕСВ, который подлежит уплате.

Общая сумма зарплаты за июнь и отпускных, которые приходятся на этот месяц равна:

1600,00 +1785,00 = 3385,00 грн., что больше уровня МЗП.

Поэтому ЕСВ в этом месяце начислим на фактическую базу начисления ЕСВ на сумму зарплаты.

В июне нужно уплатить ЕСВ в размере:

1600,00 грн. * 22 % = 352,00 грн.

Пример расчета НДФЛ

Женщина воспитывает двух детей и имеет право на получение налоговой социальной льготы в размере 1600 грн. Предельный доход, дающий право на применение НСЛ составляет 4480,00 грн.

Читайте также Новые порядки осуществления гос. надзора / контроля за соблюдением законодательства о труде

В мае работнице начислено 6200,00 грн. из них 3800,00 грн. – заработная плата за фактически отработанное время в текущем месяце и 2400,00 грн. — сумма отпускных следующего месяца.

Налог на доходы физических лиц начисляется отдельно на заработную плату мая и отдельно на отпускные июня.

НДФЛ, который нужно уплатить в мае равен:

(3800,00 – 1600,00)*18% + 2400,00 *18% =828,00 грн.

При начислении заработной платы за июнь право на получение НСЛ, определяется с учетом суммы отпускных, полученных в мае.

Отражение отпускных в отчетности по ЕСВ

Отпускные в отчете по ЕСВ (форма Д4) должны отражаться в том месяце, в котором они были начислены. Суммы отпускных отражаются в таблицах 1 и 6 отчета. Поскольку отпускные относятся к фонду заработной платы в таблицу 1 они включаются в общую сумму заработной платы и отражаются в строке 1.1 а ЕСВ, начисленный за время отпуска – в строке 3.1.

В таблице 6 формы Д4 суммы, начисленные за дни ежегодных и дополнительных отпусков, вносятся в графу «Общая сумма начисленной заработной платы (дохода) (всего с начала отчетного месяца) с указанием соответствующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в этом месяце, с кодом типа начислений 10. Суммы, приходящиеся на дни отпуска следующих месяцев, включаются в поля следующих месяцев и отражаются в отдельных строках с кодом типа начислений 10.

Суммы начислений за время отпусков распределяются пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце.

Читайте также Заработная плата за неполного рабочего времени: начисление НДФЛ и ЕСВ

В графе 10 таблицы 6 указывается код типа начислений «10»;

в графе 11 указывается период, за который начислены отпускные;

графа 15 заполняется только в строке с заработной платой, в строке с отпускными в этой графе ставится значение в случае, если работник находится в отпуске полный отчетный месяц и при этом отпускные ему были выплачены наперед в предыдущем отчетном периоде.

в графе 17 указывается сумма отпускных за отчетный месяц без ограничения максимальной величиной базы для начисления ЕСВ;

в графе 18 отражается сумма отпускных, на которую начисляется ЕСВ.

Пример

Степанова М.С. находилась в тарифном отпуске с 11 мая по 10 июня 2017 года. В мае женщине было начислено 5850,00 грн. в том числе 3570,00 грн. отпускные за май, 1700,00 грн. – отпускные за июнь; 580,00 грн. – заработная плата за май. В мае было начислено ЕСВ в размере 1287,00 грн.

В таблице 6 на эту сотрудницу надо заполнить три строки, где будут отражены отдельно заработная плата, отпускные за май и отпускные за июнь. Единый социальный взнос нужно распределить пропорционально начисленным суммам. Пример заполнения отчета по единому социальному взносу смотрите здесь.

При поддержке: Планируете организовать систему канализации у себя на даче? Септик для дачи — это новый способ очистки или агрегирования сточных вод. Подробности читайте по ссылке.

Отпускные 2017. Налогообложение и отражение в отчетности
4 (80%) 1 vote

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *