Особенности создания резервов отпусков. Часть 3

Дмитрий Дрючин

Дмитрий Дрючин

Практикующий бухгалтер и сертифицированный аудитор. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

При поддержке: Покупка недвижимости в Турции — это очень выгодное вложение денег учитывая то цены на недвижимость не сильно отличаются от украинских или русских. Вы можете купить дом в Алании на ohmat.net а также узнать много других вариантов, перейдя по ссылке на сайт.

Продолжаем изучение вопросов, связанных с созданием резерва отпусков на предприятиях в Украине. В предыдущих консультациях Особливості створення резерву відпусток и Особливості створення резерву відпусток. Частина 2 мы уже рассмотрели теоретические основы необходимости создания этих резервов, выяснили и показали на примере, как этот резерв должен рассчитываться. Сегодня, наконец, коснемся вопросов связанных с отражением резерва отпусков в бухгалтерском и налоговом учете предприятия, а также расскажем о том, как отразить созданный резерв отпусков в отчетности предприятия.

Бухгалтерский учет резерва отпусков

В соответствии с п.13 П(С)БУ 11 «Обязательства»,  суммы созданных обеспечений (резервов) отпусков признают расходами в периоде их создания и отражают бухгалтерской проводкой Дт 23 (91, 92, 93, 94) Кт 471 «Обеспечение выплат отпусков».

Создание резерва требует документального подтверждения. Как правило, его оформляют бухгалтерской справкой, в которой приводят необходимые расчеты.

Читайте также Сумнівна та безнадійна дебіторська заборгованість 2016

Используют уже сформированный резерв на оплату отпусков проводкой Дт 471 «Обеспечение выплат отпусков» Кт 661. Кроме того, как мы уже выяснили в предыдущей консультации, отдельная проводка делается по ЕСВ, который будет начислен на такие отпускные. Эта проводка выглядит так Дт 471 «Обеспечение выплат отпусков» Кт 651 «расчеты по социальному страхованию».

В случае, когда созданного резерва не хватает (сумма начисленных отпускных + начисленный на них ЕСВ больше, чем сумма по Кт 471), то такое превышение относят на текущие расходы проводками Дт 23 (91, 92, 93, 94) Кт 661 и, соответственно Дт 23 (91, 92, 93, 94) Кт 651.

Корректировка резервов отпусков

Давайте еще раз вернемся к определению обеспечения, коим бесспорно является и резерв на оплату отпусков, и вспомним, что обеспечение — это обязательство с неопределенной суммой, поэтому периодически, на дату баланса, его необходимо пересматривать и корректировать в сторону увеличения или уменьшения. Такое требование напрямую содержится в п.18 П(С)БУ 11 «Обязательства».

Таким образом, если вероятность выбытия активов для погашения будущих обязательств отсутствует, то сумму обеспечения нужно уменьшить, отсторнировав проводку Дт 23(91,92, 93, 94)Кт 471. Если же происходит обратная ситуация и резерва не хватает, то его доначисляют той же проводкой.

Читайте также Зміни в оподаткуванні нерухомого майна 2016

Причины, по которым резерв на оплату отпусков может быть откорректирован, могут быть самыми разными. К ним можно отнести, например, изменение плановых показателей оплаты труда, численности работников, увеличения продолжительности отпусков и пр.

Для того, чтобы произвести подобную корректировку нужно на дату баланса определить количество неиспользованных дней отпуска каждым работником по состоянию на конец отчетного периода и умножить полученный результат на среднедневную зарплату с учетом начисленного ЕСВ. Напомним, что среднедневную зарплату нужно определять в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденному постановлением КМУ от 08.02.1995 г. № 100.

Таким образом, для этого расчета фактически начисленную зарплату за 12 месяцев, предшествующих месяцу корректировки резерва, делят на количество календарных дней в таком периоде (за исключением праздничных и нерабочих дней).

Конечно, на практике, такой расчет достаточно громоздкий и большинство предприятий (их бухгалтеров) вряд ли будут делать его ежемесячно. Поэтому, на наш взгляд, это целесообразно делать только лишь во время годовой инвентаризации обеспечений. Для тех же бухгалтеров, которые хотят делать корректировку созданного резерва чаще, чем один раз в год приведем формулу для расчета скорректированного резерва.

Ск.р. =ЗПкв × Кесв × Кр, где

Ск.р. – скорректированный резерв отпусков;

ЗПкв — фактический фонд оплаты труда за квартал;

Кесв — коэффициент начисления ЕСВ.

Налоговый учет резерва на оплату отпусков

Начиная с 1 января 2015 года, как известно, налог на прибыль определяется путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в соответствии с национальными или международными стандартами бухучета на налоговые разницы. Такая норма теперь напрямую содержится в пп.134.1.1 НКУ.

Читайте также Виправлення помилок минулих періодів у декларації з податку на прибуток 2015-2016

В соответствии с пп.139.1.1 и пп. 139.1.2 НКУ, финансовый результат до налогообложения корректируется на сумму расходов на формирование резервов и обеспечений для возмещения будущих расходов, кроме обеспечений на отпуска работникам и прочих выплат, связанных с оплатой труда.

Таким образом, формирование резерва отпусков не приводит к возникновению налоговых разниц и признается в расходах на базе бухгалтерского учета. Хотя, само собой разумеется, нужно проявить осторожность при начислении резерва, дабы всегда иметь возможность четко обосновать его сумму.

Ну и наконец, обратим внимание наших читателей на п. 24 подраздела 4 р. ХХ НКУ. В нем  четко предусмотрено, что в состав расходов включаются расходы на оплату отпусков работникам и прочие расходы, связанные с оплатой труда, возмещенные после 1 января 2015 года за счет обеспечений, сформированных до этой даты по правилам бухучета. Разумеется, если такие расходы не были учтены при определении объекта налогообложения до 01.01.2015 г.

Отражение резерва отпусков в финансовой отчетности

Все созданные предприятием обеспечения отражают в пассиве Баланса (Отчета о финансовом положении) следующим образом:

  • долгосрочные обеспечения — в строке 1520;
  • текущие обеспечения — в строке 1660.

Конечно, если начать изучать глубины теории украинского бухгалтерского учета, то, безусловно, можно допустить, что резерв отпусков может формироваться в качестве долгосрочных обязательств. Т.е. обязательств, которые планируется погасить, спустя более 12 месяцев с даты баланса. Однако действующий механизм расчета резерва предполагает ежемесячный порядок его начисления на базе годовых плановых показателей. Иначе говоря: при формировании резерва предприятие исходит из допущения, что он будет использован в течение отчетного года. Таким образом, обеспечение отпусков должно отражаться исключительно в строке 1660 «Текущие обеспечения».

Читайте также Покрокова інструкція по заповненню декларації з податку на прибуток 2015-2016

В примечаниях к финансовой отчетности отражают информацию о:

  • назначении резерва, причинах неопределенности суммы или времени погашения и ожидаемом сроке его погашения;
  • остатке обеспечения на начало и конец отчетного периода;
  • корректировках обеспечения;
  • сумме использованного на протяжении отчетного периода обеспечения;

неиспользованной сумме обеспечения, отсторнированной в отчетном периоде.

Особенности создания резервов отпусков. Часть 3
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *