Особенности создания резерва отпусков

Дмитрий Дрючин

Дмитрий Дрючин

Практикующий бухгалтер и сертифицированный аудитор. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

При поддержке: Торговля бинарными опционами стала такой же распространенной и прибыльной как торговля любыми другими инвестиционными инструментами на финансовых рынках. http://iqoption.ru — это передовая площадка для торговли бинарными опционами. Смотрите подробности по ссылке.

Как известно, с 1 января 2015 года бухгалтерский учет является основой налогового, на это есть прямое указание в п.134.1.1 НКУ. Из этого логично вытекает, что все предприятия в Украине, которые ведут бухгалтерский учет, обязаны создавать резервы. Это касается всех возможных резервов, создание которых предусмотрено П(С)БУ.

Особую актуальность этот вопрос приобрел в свете того, что созданные резервы в полном объеме включаются в расходы предприятия, причем в периоде их создания. Таким образом, на суммы созданных резервов предприятие вправе уменьшить прибыль отчетного периода в бухгалтерском учете, а следовательно, и в налоговом.

Основными резервами, создание которых предусматривает нормальный операционный цикл любого предприятия, являются:

Читайте также В яких випадках потрібна довідка ОК-5 при нарахуванні лікарняних

Сегодня коснемся вопросов, связанных с законодательной основой для создания резерва на оплату отпусков сотрудников, выясним под какие отпуска нужно создавать резерв отпусков. Кроме того, ответим скептикам на извечный вопрос: «какая предусмотрена ответственность за отсутствие такого резерва в учете предприятия?».

Законодательная база для создания резерва отпусков

На необходимость создания этого резерва законодатель указал дважды в разных П(С)БУ. Прежде всего, это сделано в П(С)БУ 11 «Обязательства». Так, согласно п.4 П(С)БУ 11, «Обеспечение — это обязательство с неопределенной суммой или временем погашения на дату баланса». Кроме того, п.13 того же П(С)БУ гласит: «Обеспечение создается для возмещения последующих (будущих) операционных расходов на выплату отпускных работникам».

Практически аналогичную норму находим в п.7 П(С)БУ 26 «Выплаты работникам»: «Выплаты за неотработанное время, подлежащие накоплению, признаются обязательством через создание обеспечения в отчетном периоде».

Обязательные условия для создания резерва отпусков

Таких обязательных условий всего три. Все они изложены в п.14 П(С)БУ 11 «Обязательства», который мы и процитируем:

  • вследствие прошлых событий возникает обязательство, погашение которого, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов, предусматривающих получение экономических выгод;
  • существует вероятность, что выбытие ресурсов, предусматривающих получение экономических выгод, необходимо для выполнения обязательства;
  • оценка обеспечения может быть достоверно определена.

Как видим, все три условия, бесспорно, можно отнести к начислению отпускных на предприятии.

Прежде всего, любой работодатель в Украине, обязан предоставить своему сотруднику ежегодный оплачиваемый отпуск. Такая обязанность закреплена за ним в статье 74 КЗоТ Украины, а также в статье 2 Закона Украины «Об отпусках». В результате явно прослеживается ожидание выбытия ресурсов, необходимое для выполнения текущего обязательства вследствие прошлого события (трудоустройства работника).

Читайте также Як змінилися додатки до декларації з ПДВ 2016. Частина 2

Кроме того, объемы предполагаемого выбытия ресурсов (в данном случае денежных) не сложно определить, основываясь на средней продолжительности отпусков, установленных на предприятии, а также размере должностных окладов.

Ну и наконец, если обратиться к самому определению термина «обеспечение», то становиться ясно, что работодателю неизвестны точная сумма расходов и точное время, когда именно он их понесет (график отпусков все же носит достаточно гибкий характер).

Кроме этого, нельзя забывать об экономической сути формирования резервов отпусков. А она состоит в том, чтобы равномерно перераспределить расходы на оплату отпусков в течение года и тем самым не исказить отчетность, в частности, в периодах пиковых выплат, например, летом.

Таким образом, приходим к логичному выводу: под отпускные следует создавать обеспечение (другими словами резерв). Это обусловлено не только здравым смыслом, но и требованиями П(С)БУ. Для этого используют субсчет 471 «Обеспечение выплат отпусков». Суммы созданных обеспечений признаются расходами (это напрямую следует из п. 13 П(С)БУ 11) с отражением их по дебету счетов учета расходов на оплату труда (23, 91 – 94). Аналогичная точка зрения по этому вопросу и у центрального органа, который занимается методологией украинского бухгалтерского учета. Она изложена в письме Министерства финансов Украины от 09.06.2006 г. № 31-34000-20-25/12321.

Хотим обратить особое внимание субъектов малого предпринимательства на то, что в соответствии с п.8 П(С)БУ 25, предприятия,  имеющие право на применение упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов, не создают обеспечение на выплату отпусков, а признают соответствующие расходы в периоде их фактического осуществления. Таким образом, те предприятия, которые отчитываются в статистику по упрощенным формам, обеспечений (резервов) отпусков не создают.

Читайте также Як змінилися додатки до декларації з ПДВ 2016

Под какие отпуска создают резерв

Пункт 7 П(С)БУ 26 говорит нам о том, что обеспечение формируют для выплат за неотработанное время, подлежащих накоплению. Из практики известно, накапливаются только ежегодные отпуска (основной и дополнительные), а также дополнительные отпуска работникам с детьми.

Остальные отпуска (учебные, творческие, социальные) не накапливаются, следовательно, под них резерв не создают. Такая норма выглядит вполне логичной, поскольку спланировать их предоставление и оплату очень проблематично.

Ответственность за несоздание резервов отпусков

Если предприятие не создает резервов, это может быть расценено как нарушение установленного порядка ведения бухгалтерского учета и внесение неправдивых данных в финансовую отчетность, что является основанием для наложения административного штрафа согласно КУоАП. Приведем выдержку из статьи 164² КУоАП:

«…отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка, внесение неправдивых данных в финансовую отчетность, непредставление финансовой отчетности, несвоевременное или некачественное проведение инвентаризаций денежных средств и материальных ценностей, несвоевременное представление на рассмотрение, согласование или утверждение годового финансового плана предприятия государственного сектора экономики и отчета о его выполнении, препятствование работникам органа государственного финансового контроля в проведении ревизий и проверок, непринятие мер по возмещению с виновных лиц убытков от недостач, растрат, краж и бесхозяйственности, –влекут за собой наложение штрафа от восьми до пятнадцати необлагаемых минимумов доходов граждан.

Читайте также Прийом документів від працівника при прийомі на роботу

Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за одно из правонарушений, указанных в части первой настоящей статьи, –влекут за собой наложение штрафа от десяти до двадцати необлагаемых минимумов доходов граждан.»

Однако, обратите внимание, что  в соответствии со ст. 234¹КУоАП право применения таких штрафных санкций предоставляется органам государственного финансового контроля (Государственной финансовой инспекции, проще говоря, бывшее КРУ). Следовательно, указанная норма касается тех предприятий, которые имеют дело только с бюджетными средствами.

Хотя, поскольку налоговый учет основывается на бухгалтерском, с 1 января 2015 года появляется еще один вид административного штрафа – за нарушение ведения налогового учета – от 85,00 до 170,00 грн. (ст. 163¹КУоАП). Этот вид штрафа применяется ко всем предприятиям.

Продолжение темы создания резерва отпусков на предприятии читайте здесь Особенности создания резерва отпусков. Часть 2

Особенности создания резерва отпусков
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *