Особенности создание резерва отпусков. Часть 2

Дмитрий Дрючин

Дмитрий Дрючин

Практикующий бухгалтер и сертифицированный аудитор. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

Сегодня продолжаем изучение вопросов, связанных с созданием и отражением в учете предприятий резервов на оплату отпусков сотрудников. В предыдущей статье Особливості створення резерву відпусток мы рассмотрели, так сказать, теоретические основы создания таких резервов. Выяснили, кто, когда и в каких размерах может создавать эти резервы, а также определились с вопросом, под какие отпуска сотрудников резерв создается, а под какие нет. В данной статье рассмотрим практические аспекты создания резерва отпусков сотрудников. На условном числовом примере покажем, как должен выглядеть расчет суммы, на которую создается резерв отпусков сотрудников.

Порядок расчета резерва отпусков сотрудников

Единственным нормативно-правовым документом Украины, в котором содержится порядок расчета резерва отпусков, является Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291.

Читайте также Сумнівна та безнадійна дебіторська заборгованість 2016

В этом документе говорится о том, что обеспечение определяют как произведение фактически начисленной суммы зарплаты работникам за месяц на процент резервирования. Причем коэффициент резервирования определяют как частное от деления годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему годовому плановому фонду оплаты труда. Таким образом, формула коэффициента резервирования должна выглядеть так:

Кр = Оп : ФОТп, где

  • Кр – коэффициент резервирования;
  • Оп – годовая плановая сумма оплаты отпусков;
  • ФОТп – годовой плановый фонд оплаты труда.

Для того, чтобы определить плановый фонд оплаты труда, нужно перемножить фактическое количество наемных работников на их заработные платы, согласно штатного расписания, с учетом нормы выработки и запланированного роста (снижения) данных показателей.

Планируемые суммы отпускных определить еще проще. Они рассчитываются исходя из средней продолжительности отпусков для расчетной группы работников и плановой среднедневной зарплаты, которую исчисляют путем деления планового ФОТ на количество календарных дней в календарном году за минусом праздничных и нерабочих дней (напомним, что такие дни перечислены в ст. 73 КЗоТ).

Таким образом, можно сделать логический вывод о том, что коэффициент (процент) резервирования определяют только один раз в год на основании плановых показателей оплаты труда.

Читайте также Виправлення помилок минулих періодів у декларації з податку на прибуток 2015-2016

Что же касается самого расчета резерва, то его нужно производить ежемесячно. Это напрямую требует от нас Инструкция №291.

Еще одним существенным моментом, которого мы пока не касались, является то, что резерв отпусков должен содержать суммы ЕСВ, которые будут начисляться на отпускные сотрудников. Такое требование содержит п. 14П(С)БУ 11 и Инструкция № 291, на этом же акцентирует внимание Министерство финансов в своем письме от 09.06.2006 г. № 31-34000-20-25/12321.

Учитывая все вышеизложенное, можем определиться с формулой для расчета месячного резерва отпусков:

Ро.м. = ЗПмес × Кесв × Кр, где

  • Ро.м. – месячная сумма резерва отпусков сотрудников;
  • ЗПмес. — фактический фонд оплаты труда за текущий месяц;
  • Кесв — коэффициент начисления ЕСВ(его нужно определять по такой формуле: (100% + ставка начисления ЕСВ) : 100%);
  • Кр — коэффициент резервирования.

Современное украинское законодательство содержит разные ставки ЕСВ для определенных категорий сотрудников. Так, например, ставка для начисления ЕСВ на зарплату инвалидов (8,41%) ниже, чем для остальных работников (22%). Естественно, что и сумму резерва для таких сотрудников нужно определять отдельно.

Читайте также Покрокова інструкція по заповненню декларації з податку на прибуток 2015-2016

Помимо этого, считаем, что отдельный резерв стоит формировать для группы работников, расходы на оплату труда которых, отражают на разных счетах учета расходов (23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «расходы на сбыт» 94 «Другие операционные расходы»).

Еще один существенный момент, на который нужно обратить внимание при создании резерва отпусков, это случай когда зарплата сотрудника превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ (напомним, что на сегодня он равен 17-кратному размеру прожиточного минимума для трудоспособных лиц, 17*1378=23426 грн.). Дело в том, что из суммы превышения предельной величины ЕСВ, как известно, не уплачивают. Следовательно, если суммы превышения существенны (для того чтобы ими пренебречь), для работников с большой зарплатой резерв также необходимо рассчитывать отдельно. Формула для расчета резерва также несколько изменится:

Ро.м. = (ЗПмес + МВ × КР × Кесв) × Кр, где

  • Ро.м. – месячная сумма резерва отпусков сотрудников;
  • ЗПмес. — фактический фонд оплаты труда за текущий месяц;
  • МВ — максимальная величина базы начисления ЕСВ;
  • КР — количество работников, зарплата которых превысила указанную максимальную величину;
  • Кесв — коэффициент начисления ЕСВ;
  • Кр — коэффициент резервирования.

Теперь давайте на конкретном примере рассмотрим, как должен выглядеть расчет резерва отпусков.

В декабре 2015 года работникам ТОВ «Укрплит» была начислена зарплата в сумме 150 тыс. грн., из них:

  • рабочим основного производства — 100 тыс. грн;
  •  административному персоналу — 50 тыс. грн.

На предприятиине работают инвалиды, поэтому ставка ЕСВ для всех сотрудников едина и составляет 22%. Зарплата ни одного из работников не превышала максимальной величины базы начисления ЕСВ.

Читайте также Покрокова інструкція по заповненню декларації з податку на прибуток 2015-2016. Частина 2

Годовой плановый фонд оплаты труда — 1500 тыс. грн.

Средняя продолжительность отпусков работников — 30 календарных дней.

Сделаем необходимые расчеты месячной суммы резерва:

Оп = 30 кал.дн. * (1500000 / 353 кал.дн.) = 127478,75 грн.

Кр = Оп / ФОТп = 127478,75 / 1500000 = 0,08

Кесв = (100% + 22%) / 100% = 1,22

Теперь рассчитаем резерв отпусков для каждого структурного подразделения предприятия:

Р (для рабочих основного производства) =  ЗПмес × Кесв × Кр = 100 000 * 1,22 * 0,08 = 9760

Р (для административного персонала) = 50 000 *1,22 * 0,08 =4880.

Как отразить суммы рассчитанного резерва отпусков сотрудников в бухгалтерском учете и отчетности предприятия, рассмотрим в следующей статье.

При поддержке: Банковский депозит продолжает оставаться хоть и самым консервативным так и самым надежным способом вложения свободных денег. По ссылке вы найдете информацию по сравнению банковских вкладов в банках Европы и Сингапура. Только надежные банки и только самые выгодные депозитные программы.

Особенности создание резерва отпусков. Часть 2
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *