Особенности налогообложения выплаты дивидендов в 2016 году

Олег Гоцуляк

Олег Гоцуляк

Консультант. Автор статей по налоговому и бухгалтерскому учету. С радостью отвечу на ваши вопросы в комментариях.

При поддержке: Для получения кредита в наше время совсем не обязательно идти в банк и предоставлять документы и ждать решения. В наше время можно оформить кредит онлайн перейдя по ссылке и получить деньги в день оформления заявки.

Выплата дивидендов юрлицу нерезиденту

В НКУ (ст.14, п.п.14.1.122) дано определение нерезидента. К данной категории относятся:

  1. Иностранные компании, которые были созданы согласно законодательству других государств; их филиалы и представительства, которые были зарегистрированы, аккредитованы либо легализированы согласно законодательству Украины с местонахождением на территории Украины.
  2.  Официальные представительства (дипломатические, консульские и пр.) других государств или международных организаций в Украине.

Довольно часто случается так, что бухгалтера путают авансовый платеж налога на прибыль с налогом, уплачиваемым в связи с репатриацией доходов, которые выплачиваются (начисляются) в пользу нерезидентов. Последний (в размере 15%) удерживается из суммы начисленных  в пользу нерезидента дивидендов и уплачивается в бюджет резидентом (ст.141; п.141.4.1 НКУ). В этом случае резидент, осуществляющий такие выплаты (начисления), выступает в роли налогового агента.

Читайте также Зміни у порядку реєстрації юридичних осіб, ФОП та громадських формувань в 2016 році

Исходя из вышеизложенного, резидент, выплачивающий в пользу нерезидента дивиденды, должен:

  1. Произвести начисление и уплатить авансовый платеж налога на прибыль.
  2. Удержать (уплатить в бюджет) 15% налога на репатриацию из суммы дивидендов за счет нерезидента.

Важно: при удержании налога на репатриацию надлежит руководствоваться международными договорами, направленными на избежание двойного налогообложения (которые были ратифицированы в Украине). Если положения международных договоров противоречат правилам, установленным НКУ, надлежит руководствоваться положениями этих договоров (НКУ, с.3, п.3.2).

Это означает, что если ставка налога, предусмотренная в международном договоре меньше ставки, предусмотренной ст.141.4.1 НКУ, надлежит использовать более низкую ставку.

Для того чтобы воспользоваться правом на освобождение от уплаты либо применения меньшей ставки налога на репатриацию, нерезидент обязан предоставить резиденту, выступающему в качестве налогового агента, следующие подтверждения:

  1. Своего статуса налогового резидента государства, с которым Украина подписала соответствующий договор.
  2. Того, что он является бенефициарным, т.е. фактическим собственником (получателем) дохода.

Читайте также Податок на прибуток: особливості заповнення окремих розділів і подачі декларації за 2015 рік

Налогообложение выплат физическим лицам

Эмитент корпоративных прав либо лицо, которому этот эмитент поручил осуществить начисление (выплату) дивидендов, являются ответственными лицами (налоговыми агентами) за удержание и уплату НДФЛ.

В 2016 году доходы физлиц, начисленные в виде дивидендов, подлежат обложению в следующих размерах:

  • 18% — для дивидендов, начисленных по акциях и (либо) выплачиваемых ИСИ сертификатах. Исключение – указанные в ст.165.5.2 НКУ виды доходов.
  • 5% — для дивидендов по акциям и корпоративным правам, которые были начислены юрлицами – плательщиками налога на прибыль.
  • Освобождаются от уплаты – доходы, начисленные в виде акций (паев, частей) в уставном фонде эмитента корпоративных прав.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что размер НДФЛ зависит от того, является ли налоговый агент плательщиком налога на прибыль: 5% — для плательщиков, 18% – для прочих.

Читайте также Рента на видобуток газу: ставки знижені, що далі?

Примечание: если дивиденды были начислены, но не выплачены, то сумма налога подлежит уплате, согласно ст.168.1.5 НКУ, до 30 числа следующего месяца.

Кроме того, сумма начисленных дивидендов подлежит обложению военным сбором. Эмитент корпоративных прав удерживает из суммы начисленного дохода 1,5%.

Налогообложение НДФЛ дивидендов с фиксированными размерами выплат

Действующее законодательство позволяет акционерным обществам эмитировать как простые акции, так и привилегированные. Последние дают возможность их владельцам преимущественное право на получение прибыли в сравнении с владельцами простых акций. Удельный вес привилегированных акций в уставном фонде общества не может превышать 25%.

Такие преимущественные права владельцев реализуются в форме ежегодных фиксированных выплат, вне зависимости от показателя рентабельности (дивиденды могут начисляться даже в случае убыточности эмитента по результатам года). Подобные выплаты по своей сути являются расходами юрлица по выполнению взятых обязательств.

Особенность обложения НДФЛ при таких выплатах состоит в том, что они в целях налогообложения приравниваются к выплате зарплаты. Начиная с 2016 года, начисленные дивиденды по привилегированным акциям облагаются НДФЛ по ставке 18%.

Читайте также Зміни в податковому законодавстві з 1 січня 2016 року

Доходы, начисленные в пользу физлиц эмитентами корпоративных прав с фиксированными суммами выплат, также подлежат обложению и военным сбором.

Особенности налогообложения выплаты дивидендов в 2016 году
3 (60%) 1 vote

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *