Краткий обзор обобщающих налоговых консультаций, которые касаются плательщиков единого налога

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

налоговые консультацииЧуть больше недели назад, Государственная налоговая служба Украины утвердила несколько обобщающих налоговых консультаций по вопросам практического применения налогового законодательства. Из них, я насчитал четыре, которые напрямую касаются физических и юридических лиц плательщиков единого налога.

Налоговая служба ответила на ряд вопросов, которые касаются плательщиков единого налога. Следует отметить, что во всех налоговых консультациях очень много лишней информации. Точнее сказать, больше половины каждой консультации — это полностью переписаны пункты Налогового кодекса. Я решил выбрать главные моменты консультаций и сделать коротенький обзор.

Что такое налоговая консультация?

Прежде чем перейти к обзору, следует узнать, какое определение дает налоговым консультациям Налоговый кодекс.

Согласно пункту 14.1.172 НКУ, налоговая консультация — помощь контролирующего органа конкретному налогоплательщику относительно практического использования конкретной нормы закона или нормативно-правового акта по вопросам администрирования налогов или сборов, контроль за взиманием которых возложен на такой контролирующий орган.

Согласно пункту 14.1.173 НКУ, обобщающая письменная налоговая консультация — обнародование позиции контролирующего органа, сложившейся по результатам обобщения налоговых консультаций, предоставляемых налогоплательщикам.

Следует обратить внимание, что в обобщающих налоговых консультациях изложена только позиция налоговой службы по вопросам практического применения той или иной нормы налогового законодательства. Мы знаем, что когда появляется спорная законодательная норма, налоговая служба в большинстве случаев толкует ее «по фискальному», то есть явно не в пользу налогоплательщиков. Так случилось и теперь. Некоторые консультации не могут вызвать у налогоплательщиков ничего, кроме возмущения.

Как плательщику единого налога, который предоставляет услуги выбрать группу (вторую или третью). Приказ ГНСУ от 20.02.2012 года № 137

С полным текстом приказа можно ознакомиться на форуме Приказ ГНСУ от 20.02.2012 года № 137

Когда можно выбрать вторую группу? Если ФЛП плательщик единого налога в договоре с юридическим лицом или предпринимателем на общей системе налогообложения выступает как получатель услуг, то он может выбрать вторую группу.

Когда нужно выбирать третью группу? Если единщик в договоре с юр.лицом или предпринимателем на общей системе налогообложения выступает как исполнитель услуг, то он обязан выбрать третью группу.

ФЛП осуществляет деятельность по автотранспортной перевозке пассажиров и оплата за проезд вносится пассажирами через кассу автостанции. Какая группа?

Если заказчиком услуг по перевозке является автостанция, то предприниматель должен выбрать третью группу. Если плательщик единого налога в соответствии с условиями договора является заказчиком услуг по продаже билетов, то он может выбрать вторую группу.

ФЛП осуществляет продажу билетов самостоятельно и осуществляет автотранспортные перевозки на основании договора с юр.лицом. Какая группа?

Третья группа, поскольку в таком случае предприниматель — единщик предоставляет услуги субъекту хозяйствования, который не является плательщиком единого налога.

ФЛП осуществляет ремонт автотранспортных средств физических лиц на основании договора со страховой компанией. Услуги оплачивает страховая компания. Какая группа?

Если заказчиком является физическое лицо и оно подписывает акт выполненных работ, то можно быть во второй группе. При этом не имеет значения, что оплата услуг осуществляет страховая компания.

Если заказчиком является страховая компания и она подписывает акт выполненных работ, то предприниматель обязан быть в третье группе, поскольку услуги предоставляются неплательщику единого налога.

Как плательщику единого налога сдавать в аренду недвижимое имущество. Ограничение упрощенной системы по аренде. Приказ ГНСУ от 20.02.2012 года №136.

С полным текстом приказа можно ознакомиться на форуме ГНСУ от 20.02.2012 года №136

Если физическое лицо — предприниматель сдает в аренду недвижимое имущество, которое превышает площадь (пункт 291.5.3 НКУ):

  • 0,2 гектара для земельных участков
  • 100 квадратных метров для жилых помещений
  • 300 квадратных метров для нежилых помещений.

то такое физическое лицо не имеет права применять упрощенную систему налогообложения.

Можно ли сдавать в аренду часть помещения в качестве плательщика единого налога, а другую часть как обычное физическое лицо не предприниматель?

Нельзя. Можно только или как плательщик единого налога, или как обычное физическое лицо. Объединять нельзя.

Можно ли сдавать в аренду часть помещения в пределах разрешенной площади, если общая площадь превышает допустимые размеры?

Да, можно.

Кстати, по аренде для плательщиков единого налога недавно была написана багатенная статья Аренда, субаренда, посредничество в аренде жилых и нежилых помещений для предпринимателей плательщиков единого налога 2012. Можно ли обойти ограничения, установленные Налоговым кодексом?.

Особенности регистрации плательщиков единого налога плательщиками налога на добавленную стоимость. Приказ ГНСУ от 20.02.2012 года №131

С полным текстом приказа можно ознакомиться на форуме Приказ ГНСУ от 20.02.2012 года №131

Подлежат плательщики единого налога обязательной регистрации плательщиками НДС в случае превышения объема поставок 300 тыс.?

Плательщики единого налога, которые превысили объем поставок товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев, обязательной регистрации плательщиками налога на добавленную стоимость не подлежат. Об этом на блоге также была написана статья еще в ноябре 2011 года Единый налог 2012 и регистрация плательщиком налога на добавленную стоимость. Право или обязанность?

Когда единщики третьей и четвертой группы могут перейти на ставку 3% + НДС?

Согласно консультации, перейти на ставку 3% и зарегистрироваться плательщиками НДС могут плательщики единого налога, у которых:

— общая сумма налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг за последние 12 месяцев превышает 300 тыс. грн. (п.181.1 НКУ);

— объем поставок товаров/услуг меньше чем 300 тыс.грн. и объемы поставки другим плательщикам НДС за последние 12 месяцев составляют не менее 50% общего объема поставок (п.182.1 НКУ);

— уставный капитал или балансовая стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов) превышает 300 тыс. грн. (п.182.1 НКУ),

Заявление по ф. № 1-НДС, в таком случае, подается за 20 календарных дней до начала налогового периода. В заявлении отмечается желаемый день регистрации плательщиком НДС, который соответствует дате начала налогового периода. При этом дата регистрации плательщиком НДС осуществляется не ранее даты перехода на ставку 3%.

Также перейти на ставку 3% + НДС могут плательщики единого налога у которых:

— объем поставки услуг плательщикам НДС, за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс.грн.

В этом случае заявление подается не позднее 10 дней следующих за месяцем в котором достигнут объем 300 тыс.грн. по услугам. Регистрация проводится по правилам обязательной регистрации. При этом в заявлении можно указать, что регистрация проводится по правилам обязательной регистрации (в течение 10 рабочих дней с даты поступления заявления), или указать желаемый день регистрации (дата начала налогового периода).

По поводу этой консультации, а точнее первой ее части, хочу высказать свое мнение. Такое ощущение, что говоря о том, что плательщики единого налога могут перейти на ставку 3% и зарегистрироваться плательщиками НДС только отвечая критериям пунктов 181.1 и 182.1 Налогового кодекса, налоговая служба совершенно игнорирует пункт 14.1.139 НКУ, согласно которому «лицами» для целей Раздела V есть только плательщики единого налога (физические или юридические лица), которые превысили объем поставок услуг (работ) другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев. Отвечая требованиям пунктов 181.1 и 182.1 Налогового кодекса, вполне вероятно, что плательщик единого налога может не соответствовать критериям пункта 14.1.139. Однако, с позиции налоговой службы такой плательщик единого налога может зарегистрироваться плательщиком НДС

Таким образом, своей консультацией, налоговая служба фактически разрешила плательщикам единого налога регистрироваться плательщиками налога на добавленную стоимость не набрав 300 тыс.грн. объема поставок по услугам (работам) другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев. То есть, единщикам не так уж и сложно будет стать плательщиками налога на добавленную стоимость.

Отнесение стоимости товаров или услуг от плательщиков единого налога в состав валовых расходов плательщиков налога на прибыль. Приказ ГНСУ от 15.02.2012 года №121

С полным текстом приказа можно ознакомиться на форуме Приказ ГНСУ от 15.02.2012 года №121

Поскольку пункт 139.1.12 Налогового кодекса с начала 2012 года исключен, то плательщики налога на прибыль имеют право включать в состав валовых расходов стоимость товаров или услуг, полученных от плательщиков единого налога, независимо от группы, в которой они находятся. То есть предприятия могут формировать расходы по взаимоотношениям с предпринимателям единщиками первой, второй или третьей группы, в случае связи этих расходов с хозяйственной деятельностью.

Конечно, плательщики единого налога, которые нарушат условия пребывания в соответствующей группе, рискуют быть переведены в другую группу по инициативе налоговой службы. Ведь обычно, взаимоотношения юридических лиц с единщиками должным образом оформляются документально и отражаются в налоговой отчетности таких юридических лиц.

Выводы

Следует отметить, что в большинстве случаев обобщающие налоговые консультации принесли с собой позитивные новости для физических лиц — предпринимателей плательщиков единого налога. Много вопросов, которые были интересны предпринимателям единщикам, были достаточно подробно разъяснены. Однако общую положительную картину очень сильно испортил запрет предпринимателям сдавать в аренду часть помещения как субъект предпринимательской деятельности, а другую часть как обычное физическое лицо не предприниматель, чтобы обойти ограничения по аренде, установленные пунктом 295.1.3 Налогового кодекса.

Также, до этого времени, спорным был вопрос, позволит ли налоговая служба плательщикам налога на прибыль формировать валовые расходы по услугам от плательщиков единого налога второй группы, которые не имеют права предоставлять услуги кому-либо кроме населения или другим плательщикам единого налога.

Краткий обзор обобщающих налоговых консультаций, которые касаются плательщиков единого налога
Оцените статью

2 Responses to Краткий обзор обобщающих налоговых консультаций, которые касаются плательщиков единого налога

  1. Александр:

    Очень интересный вопрос.
    Я работаю по II группе. Создал (изготовил) сайт. Теперь хочу продавать рекламные площади на этом сайте, где пользователи самостоятельно размещают свои товары и услуги. Код 74.40.0 «Рекламна діяльність»….. (реклама у засобах масової інформації, шляхом продажу часу та
    місця для реклами). В этом коде дословно написано о продаже места для рекламы, а налоговая говорит, что я предоставляю услуги, а услуги для ООО, ЧП, АО я не имею право оказывать. Только населению и таким как я. Я пытаюсь доказать, что я изготовил и продаю, а услуг никаких не предоставляю, то есть, предприятия покупают рекламное место и что хотят там, то и делают.
    Как разобраться в этой ситуации? Кто прав, а кто нет?
    Заранее благодарен.

  2. admin admin:

    На КВЕД можете даже не смотреть. Следует смотреть на сущность взаимоотношений. Я так понимаю, что рекламные площади вы не продаете навсегда, а так сказать предоставляете их в аренду, во временное пользование. Вы же не передаете право собственности на рекламное место своим покупателям, а позволяете им размещать там свою рекламу на определенный срок. А аренда — это услуга для целей налогообложения. Мое мнение, налоговая тут права.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

MAXCACHE: 0.52MB/0.00110 sec