О порядке налогообложения хозяйственных операций с земельными участками

Олег Гоцуляк

Олег Гоцуляк

Консультант. Автор статей по налоговому и бухгалтерскому учету. С радостью отвечу на ваши вопросы в комментариях.

При поддержке: В наше время совсем не обязательно идти в банк и готовить полный пакет документов, чтобы взять займ. В наше время можно взять займ под честно слово 4estnoe-slovo.ru с минимальным пакетом документов и в кратчайший срок. Решение о выдаче кредита на карту принимается в течение 5 минут.

Земельные участки являются невоспроизводимым ресурсом, имеющим неограниченный срок полезного использования, и относятся к составу основных средств. Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете земельные участки являются отдельными объектами основных средств.

О необходимости корректировки фин. результата на сумму налоговых разниц

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс, кардинально изменили как порядок налогообложения отдельных видов хозяйственных операций, так и подход к исчислению налога на прибыль в целом. Так, в целях определения объекта налогообложения, плательщик должен использовать данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Читайте также Про порядок сплати збору в пенсійний фонд при придбанні легкового автомобіля

Согласно положениям НКУ (ст.134.1.1), налогооблагаемая прибыль рассчитывается как фин. результат до налогообложения, откорректированный на сумму разниц, возникающих в порядке, определенном в разделе III НКУ. Следует отметить, что в вышеуказанных статьях не содержатся положения, согласно которым необходимо производить такую корректировку относительно операций с земельными участками. Таким образом, в налоговом учете порядок их отражения соответствует бухгалтерскому учету.

Доходы налогоплательщика, которые определяются по данным бух. учета, включают в себя выручку (доход) от реализации товаров, продукции, услуг и работ. Исходя из изложенного выше, операции поставки (реализации) земельных участков подлежат отражению в налоговом учете без корректировки на разницы, определенные разделом III НКУ.

Операции с земельными участками и капитальное улучшение земли: особенности обложения налогом на прибыль

Читайте также Порядок сплати єдиного збору, який справляється у пунктах пропуску через державний кордон України

Классификация основных средств и необоротных активов приведена в Налоговом кодексе (ст.138.3.3). Следует отметить, что, согласно этой классификации, состав групп с 1-ой по 9-ю соответствует группам, определенным в П(С)БУ-7. Данная норма содержит и минимальные сроки использования основных средств. Будучи включенными в группу 1, земельные участки амортизации не подлежат. Следует также отметить, что, начиная с 2015 года, ежегодная индексация балансовой стоимости ОС и суммы накопленной амортизации не проводится (ранее такая норма была предусмотрена в ст.146.21 НКУ).

Расходы же по капитальному улучшению каждого отдельно взятого земельного участка (если земля не используется под строительство) подлежат отражению во 2-й группе основных средств. При этом создается отдельный объект учета с минимальным сроком полезного использования в 15 лет. Такой объект подлежит амортизации.

Акцентируем внимание читателей на следующих особенностях применения минимально допустимых сроков амортизации при определении объекта обложения налогом на прибыль:

Читайте также Як сплачувати збір на обов’язкове пенсійне страхування з операцій з нерухомістю

  1. Если для одного и того же объекта ОС срок полезного использования в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом, то при расчете амортизации применяется срок, определенный в Налоговом кодексе.
  2. Если для одного и того же объекта ОС срок полезного использования в бухгалтерском учете равен (либо превышает) срок, определенный в НКУ, то при расчете амортизации применяется срок, установленный для бухгалтерского учета.

Операции с земельными участками и капитальное улучшение земли: особенности обложения НДС

Согласно ст. 197.1.21 НКУ, операции, связанные с куплей-продажей земельных участков, не являются объектом обложения НДС. Исключение составляют случаи, когда на земельном участке находится объект недвижимости и они продаются как единый объект, при этом стоимость земельного участка включается в стоимость такой недвижимости.

Читайте также Про порядок сплати збору на обов’язкове пенсійне страхування при купівлі іноземної валюти

Таким образом, если объект недвижимости и земельный участок продаются как разные объекты, то продажа (поставка, передача) такого земельного участка не является объектом обложения НДС. И наоборот – при поставке земельного и расположенного на нем объекта недвижимости как цельного объекта сделки, НДС взимается на общих основаниях.

Следует отметить, что операции по купле-продаже земельных участков облагаются НДС вне зависимости от количества заключенных договоров (см. Письмо ГНСУ (№10075/6/15-3415-26 от 15.06.2012)). Данную норму следует понимать следующим образом: не имеет значения, заключались ли в отдельности договора купли-продажи на земельный участок и объект недвижимости, расположенный на этом участке, или это был единый договор,  — данная операция будет облагаться по вышеуказанным правилам.

О порядке налогообложения хозяйственных операций с земельными участками
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *