Еще раз о кассовом методе начисления расходов для физического лица — предпринимателя на общей системе налогообложения

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

расходы предпринимателяЗавершился период подачи годовых налоговых деклараций об имущественном положении и доходах предпринимателями на общей системе налогообложения. Поэтому сейчас можно подвести некоторые итоги.

Когда-то я писал пост о кассовом методе отнесения расходов в состав валовых для ФЛП на общей системе. В той статье была высказана мысль о том, что требования налоговой службы о признании расходов для предпринимателя по кассовому методу мягко говоря не основаны на требованиях действующего законодательства и являются лишь личной позицией налогового ведомства.

Сразу можно назвать проблемы, с которыми сталкивались предприниматели в том случае, когда они вели учет расходов по кассовому методу, т.е. так, как того требует налоговая служба. После подачи годовой декларации по НДФЛ вылезли некоторые дополнительные проблемы, о которых попробуем поговорить в этой статье.

Главная проблема кассового метода признания расходов для СПД на общей системе

Главной проблемой в данном случае является вопрос: «Когда делать запись в графу 6 книги учета доходов и расходов, если товар реализован в одном месяце, а перед поставщиком за него рассчитались в следующем?».

Например: 14 января ФЛП на общей системе налогообложения получил товар для последующей реализации на сумму 9 000 грн., Однако деньги за него еще не отдал. 15 января предприниматель реализовал товар и получил за него 10 000 грн. По каким-то причинам, перед своим поставщиком предприниматель рассчитался только в следующем месяце — 15.02 на сумму 9 000 грн. Если использовать кассовый метод признания расходов, в книге учета доходов и расходов данная операция отразится следующим образом:

  1. 14.01: графа 4 — реквизиты документа, графа 5 — 9 000 грн.
  2. 15.01: графа 3 — 10 000 грн.
  3. 15.02: графа 6 — 9 000 грн.

Если посмотреть в разрезе месяцев, то в январе будет чистый доход 10 000 грн., а в феврале будет убыток 9 000 грн. Конечно, для ФОПа на общей системе отчетным периодом является календарный год, но есть проблема возникновения убытков в целях расчета годовой суммы единого социального взноса. Она описана в статье К чему приводят убытки в определенных месяцах в целях расчета годового ЕСВ и НДФЛ для предпринимателя на общей системе налогообложения?.

А теперь давайте предположим, что предприниматель реализовал товар в декабре, а расплатился за него перед своими поставщиками в январе следующего года. В этом случае, если использовать кассовый метод признания расходов, имеем доходы и расходы в разных налоговых периодах.

Какие проблемы кассового метода начисления расходов возникли в результате закрытия года?

Конечно эти проблемы были и раньше, однако на них никто не обращал внимания и о них никто не говорил, поскольку они не были такими острыми. Проблема заключается в отнесении к составу валовых расходов 2011 года, сумм расходов, которые были уплачены в 2012 году, однако они касаются 2011 года. К ним относятся:

  1. Годовая сумма единого социального взноса «за себя» по результатам годового отчета ЕСВ.
  2. Зарплата, которая обычно выплачивается в следующем месяце, за который начисляется. Например зарплата за декабрь 2011 выплачивается в январе 2012 и так далее.
  3. К предыдущему пункту относится и сумма начисленного единого социального взноса за наемных работников, которая уплачивается в бюджет в день выплаты заработной платы.
  4. Арендная плата, которая выплачиваются в следующем месяце.
  5. Коммунальные платежи (свет, тепло, вода, мусор и т.д.).

На все эти суммы предприниматель на общей системе налогообложения имеет право уменьшить свой общий годовой налогооблагаемый доход, то есть включить их в состав расходов. Однако, если признавать эти расходы по кассовому методу, то отнести их к валовым расходам можно только в день фактической уплаты. Но к какому периоду будут относиться эти расходы? К 2011 или 2012 году?

Давайте попробуем ответить на этот вопрос. Если, опять же, следовать кассовому методу, то к расходам 2011 отнести мы их не можем, поскольку они уплачены в 2012 году. Остается 2012 год. Можем ли мы отнести их к 2012 году? Налоговики против, поскольку эти расходы не имеют никакого отношения к доходу 2012 года. О такой позиции можно говорить, прочитав ответ из единой базы налоговых знаний. Она касается отнесения в состав валовых расходов суммы ЕСВ «за себя», уплаченной по итогам года, однако не трудно прикинуть, что аналогичная позиция используется и ко всем другим расходам. Я приведу лишь часть ответа, ведь он очень большой. С текстом полного ответа вы можете ознакомиться на официальном сайте ГНС Украины.

Какая сумма единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование включается в расходы ФЛП на общей системе налогообложения (уплаченная в течение отчетного года в виде авансовых платежей или окончательно рассчитана на основании годовой налоговой декларации)?

Учитывая вышеизложенное, физические лица — предприниматели на общей системе налогообложения имеют право включить в состав расходов сумму единого взноса, которая уплачивалась в течение года в виде авансовых платежей, при наличии подтверждающих документов.

Получается, что, используя кассовый метод признания расходов, ФЛП на общей системе налогообложения просто теряет суммы расходов, которые он фактически осуществляет в 2011 году, однако оплачивает их в 2012. Конечно, это не справедливо.

Метод начисления для признания расходов для СПД на общей системе налогообложения

Как отмечалось выше, позиция налоговой службы по кассовому методу затрат не только несправедлива но и не основывается на требованиях действующего законодательства.

Согласно статье 51 Гражданского кодекса Украины:

К предпринимательской деятельности физических лиц применяются нормативно-правовые акты, регулирующие предпринимательскую деятельность юридических лиц, если иное не установлено законом или не вытекает из сути отношений.

То есть для предпринимателей на общей системе налогообложения следует пользоваться теми же нормативными актами, что и для юридических лиц.

Согласно пункту 14.1.27 Налогового кодекса

расходы — сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, вследствие чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения собственниками)

Согласно пункту 177.4 НКУ, ФЛП на общей системе имеет право уменьшить свой общий налогооблагаемый доход только на сумму документально подтвержденных расходов, относящихся к расходам операционной деятельности согласно раздела III Налогового кодекса. К расходам операционной деятельности относятся расходы, перечисленные в пунктах 138.4, 138.6 — 138.9, подпунктах 138.10.2 — 138.10.4 пункта 138.10, п. 138.11. Ни в статье 177, ни в статье 138 Налогового кодекса нет никакого упоминания о том, что ФЛП на общей системе налогообложения для отнесения расходов в состав валовых, должен оплатить их.

Признание расходов на приобретение товаров

Большинство предпринимателей на общей системе занимаются торговлей. Кто-то приобретает товар за деньги, а кто-то берет под реализацию, то есть платит деньги поставщику только после того, как продаст товар. Можно привести основные нормы Налогового кодекса, которые регулируют признание расходов в этом случае.

Согласно пункту 14.1.228 Налогового кодекса:

себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг для целей раздела III настоящего Кодекса — расходы, которые прямо связаны с производством и/или приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода товаров, выполненных работ, оказанных услуг, которые определяются в соответствии с положениями (стандартов) бухгалтерского учета, которые применяются в части, не противоречащей положениям настоящего раздела

Простыми словами, стоимость приобретения товаров является их себестоимостью. Себестоимость относится к расходам операционной деятельности, на сумму которых ФЛП на общей системе имеет право уменьшить свой общий налогооблагаемый доход. Идем дальше:

Согласно пункта 138.4 НКУ:

Расходы, которые формируют себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Согласно пункта 138.6 НКУ:

Себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи.

Опять же, ни слова про кассовый метод признания расходов. Аналогичные нормы можно привести и для других расходов. То есть, физическое лицо-предприниматель на общей системе налогообложения имеет право формировать валовые расходы так же, как и юридические лица — плательщики налога на прибыль. Конечно, не следует забывать о том, что расходами ФЛП являются только расходы операционной деятельности.

Какой метод признания расходов применять ФЛП на общей системе?

Конечно, я жду комментариев, которые опровергают то, что написано выше. Главное то, что налоговая служба свою позицию вряд ли изменит и во время проверок будет придерживаться кассового метода признания расходов. Вот только, мне например, очень интересно, на какие пункты Налогового кодекса они будут ссылаться в акте проверки, когда будут описывать такие «нарушения».

Решать, какой метод признания расходов использовать, должен каждый предприниматель для себя. Главное уметь отстоять свою точку зрения во время проверки или, в крайнем случае, в суде.

Еще раз о кассовом методе начисления расходов для физического лица — предпринимателя на общей системе налогообложения
Оцените статью

One Response to Еще раз о кассовом методе начисления расходов для физического лица — предпринимателя на общей системе налогообложения

  1. Сергей:

    А реализовать кассовый метод учета себестоимости проданных товаров очень просто!Немножко подумать-и ларчик просто откроется!Неужели никто в Украине до сих пор не додумался?Только и умеют цитировать букву закона. :)))

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

MAXCACHE: 0.52MB/0.00498 sec