«Не реализационные» сводные налоговые накладные: случаи и оформление

При поддержке: Настоящие кофеманы пьют только качественный итальянский кофе. Кофе Лавацца купить в СПб можно на сайте по ссылке. Широкий ассортимент и приемлемые цены вас удивят.

Нормами Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) предусмотрены и другие случаи (кроме поставки товаров и услуг), когда необходимо (или можно) оформлять сводные налоговые накладные (далее – НН). Первый случай – это сводные НН на так называемые операции по «условной» поставке. То есть, когда начислением налогового обязательства корректируется ранее сформированный налоговый кредит.

Так, согласно п. 199.1 НКУ, в случае, если приобретенные или изготовленные товары или услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет, плательщик налога обязан начислить НДС и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН сводную налоговую накладную на общую сумму доли уплаченного (начисленного) НДС при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях.

Например, если приобретены товары, которые будут использоваться в облагаемых НДС операциях и в необлагаемых и доля налогооблагаемых операций составляет скажем 70%, а необлагаемых – 30 %, то на 30% стоимости приобретенных товаров следует осуществить «условную» поставку в единой сводной (за месяц) НН.

Читайте также Как применяются штрафные санкции за несвоевременную регистрацию налоговых накладных

Необходимость начисления «условных» обязательств по НДС предусмотрено также в п. 198.5 НКУ. Согласно этой норме начислить НДС и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН сводную налоговую накладную следует по товарам или услугам, необоротным активам в случае, если они назначаются или начинают использоваться в операциях:

  • не являющихся хозяйственной деятельностью плательщика налога;
  • не является объектом налогообложения НДС;
  • освобожденных от налогообложения НДС;
  • которые осуществляются в пределах баланса плательщика налога, в том числе передача для непроизводственного использования.

Согласно п. 11 Порядка № 1307 в случае начисления налоговых обязательств согласно вышеуказанных норм НКУ (п. 198.5 и п. 199.1) плательщик налога составляет отдельные сводные НН по каждому из вышеприведенных случаев использования товаров/услуг или необоротных активов.

В верхнем левом углу проставляется отметка «X» в графе «Сводная налоговая накладная», а также в графе «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю)» и указывается соответствующий тип причины:

  • «04» — Составленная на поставка в пределах баланса для непроизводственного использования;
  • «08» — Составленная на поставку для операций, не являющихся объектом налогообложения НДС;
  • «09» — Составленная на поставки для операций, освобожденных от налогообложения НДС;
  • «13» — Составленная в связи с использованием производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности.

В графе «Получатель (покупатель)» такой сводной НН плательщик налога указывает собственное наименование (или ФИО – для физлиц — предпринимателей), в строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» проставляется условный ИНН «600000000000».

Читайте также Изменения в Инструкции по учету НДС. Основные средства, которые стали “нехозяйственными”

Заполнение табличной части сводной налоговой накладной

Заполнение табличной части НН также имеет свои особенности. Согласно п. 16 Порядка № 1307:

  • в графе 2 « Номенклатура товаров/услуг поставщика (продавца)» этих НН указываются даты составления и порядковые номера НН на поставку товаров/услуг, необоротных активов, относительно которых осуществляется «условная поставка» в соответствии с п. 198.5 и п. 199.1 НКУ;
  • в графе 4 указывается «грн.»;
  • в графе 10 — указывается стоимость (часть стоимости) товара/услуги, необоротного актива, на которую начисляется НДС по ставке, код которой указан в графе 8 (при налогообложении по ставке 20 %, в графе 8 указывается — 20).
  • графы 3, 5, 6 7 и 9 не заполняются, то есть коды товаров (графа 3.2) и услуг (графа 3.3), единицы измерения, количество и цена не указываются. Это и не удивительно, ведь отметить эти показатели было бы невозможно из-за того, что в графе 2 указывается номенклатура товаров (услуг), а реквизиты соответствующих НН.

В ячейках налоговой накладной, которые не подлежат заполнению, нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются (то есть они должны остаться пустыми).

Оформление налоговой накладной при поставках по цене ниже базы налогообложения

Второй случай оформления сводных НН, которые не выдаются получателю – при поставках по цене ниже от базы налогообложения. Напомним, что согласно пункта 188.1 НКУ база обложения НДС операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости, но не может быть ниже:

  • цены приобретения товаров/услуг (при перепродаже);
  • обычных цен (при поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг);
  • балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов (при поставке таких активов).

Читайте также Как составить расчет корректировки к НН на сумму превышения по статьям 188 и 189 НКУ или с условными ИНН

Согласно п. 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307 (далее — Порядок № 1307) в случае поставки товаров/услуг, база налогообложения по которым превышает фактическую цену поставки, поставщик (продавец) составляет две налоговые накладные:

  • первую в общем порядке на получателя таких товаров (услуг) исходя из фактической цены поставки;
  • вторую — на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения / обычной цены / балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой поставки. Или (это новая норма) может составить не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводную НН в которую включить все доначисления сумм НДС, которые необходимо осуществить в отчетном месяце.

В НН (в том числе сводной), которая составлена на сумму такого превышения, делается в верхнем левом углу пометка «Х» и указывается код причины – «15» — составлена на сумму превышения базы налогообложения над фактической ценой поставки. Ранее, как известно существовало три типа причины для таких НН (15,16 и 17) соответственно до трех вышеприведенных видов поставок (товары, продукция или основные средства).

В строках такой НН, отведенных для указания данных покупателя, поставщик (продавец) указывает собственные данные.

Читайте также Налоговая накладная 2017. Как использовать условные коды товаров

В графе 2 такой НН указывается «Превышение базы над фактической ценой поставки товаров/услуг, указанных в налоговой накладной № _______» (указывается порядковый номер НН, составленной на сумму поставки этих соответствующих товаров/услуг, определенную исходя из их фактической цены (договорной стоимости)).

Графы 3, 5, 6, 7 и 9 такой НН (то есть в т.ч. коды товаров и услуг), как и в предыдущем случае, не могут быть заполнены из-за отсутствия собственно товаров и услуг в графе 2 такой НН. База налогообложения, на которую будет начисляться НДС, указывается в графе 10.

«Не реализационные» сводные налоговые накладные: случаи и оформление
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *