Нарушение правил применения налоговой социальной льготы. Что делать?

Виктория Казакова

Преподаватель, кандидат экономических наук. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рада ответить на ваши комментарии к моим статьям.

Статья посвящена проблеме урегулирования нарушений работником норм НКУ относительно начисления НСЛ. Приведен пример нарушения и последовательность его устранения со стороны работника и работодателя.

На нашем сайте уже есть несколько статей о налоговой социальной льготе с которыми стоит ознакомиться:

Как правильно применять налоговую социальную льготу, если работник имеет несколько мест работы?

Ситуация 1. Работнику начислено заработную плату за месяц в размере 3800 грн, в том числе 2000 грн (0,5 ставки) по основному месту работы и 1800 грн (0,5 ставки) по совместительству у разных работодателей. Имеет ли право такой работник на получение НСЛ и в каком размере?

НСЛ применяется к начисленной заработной плате только за одним местом ее начисления (выплаты) (п. 169.2.1 НКУ), таким образом зарплата данного сотрудника с целью расчета НСЛ не плюсуется. Такой работник имеет право на получение НСЛ у каждого (но только одного) работодателя, поскольку отдельно размер каждой из начисленных зарплат не достигает 2240 грн (по состоянию на 2017 год).

Читайте также Как заполнить декларацию об имущественном состоянии и доходах физических лиц 2017. Инструкция и пример

Для получения налоговой социальной льготы плательщик НДФЛ подает одному из работодателей Заявление о самостоятельном избрании места применения налоговой социальной льготы (далее — заявление о применении льготы) (п. 169.2.2 НКУ).

Если работник подает заявление о применении льготы одновременно обоим работодателям, он нарушает нормы НКУ и самостоятельно несет ответственность за нарушения.

В случае выявления нарушения такой плательщик налога теряет право на получение НСЛ по всем местам получения дохода начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение налоговой социальной льготы восстанавливается (п. 169.2.4 НКУ).

Какие последствия нарушения работником норм НКУ в части применения налоговой социальной льготы?

Ситуация 2. Продолжение ситуации 1. Работник подал по основному месту работы заявление о применении льготы 20.01.2017 г. и получил право на НСЛ к зарплате, начисленной за январь, в размере 800 грн. Кроме того, работник 10 февраля 2017 г. также подал заявление о применении льготы работодателю, у которого он работает по совместительству, и также получил право на НСЛ за февраль 2017 г. в размере 800 грн.

В апреле 2017 г. налоговой службой было выявлено нарушение п. 169.2.1 и 169.2.2 НКУ, о чем работодателям было предоставлено “Уведомление о наличии нарушений применения налоговой социальной льготы, лишения плательщика налога или о восстановлении его права на налоговую социальную льготу”.

Какие действия работника и работодателей для решения данной ситуации необходимо принять для устранения нарушений? Как применять НСЛ?

Читайте также Декларация об имущественном состоянии и доходах 2017 для физических лиц. Кто должен подавать?

Действия работника и работодателя

Меры необходимо принимать как работодателям, так и работнику. Ответственность за выявленные нарушения возлагается на работника, поскольку он самостоятельно выбирает работодателю для получения НСЛ.

Работник нарушил нормы п. 169.2.1 и 169.2.2 НКУ, начиная с февраля 2017 г., когда подал заявление о применении льготы второму работодателю.

Процедура информирования Государственной фискальной службой работодателей о наличии нарушений норм п 169.2.1 и 169.2 НКУ, выявленных на основании данных налоговой отчетности или документальных проверок, а также порядок информирования работодателя о лишении плательщика налога или о восстановлении его права на НСЛ регламентируется Приказом Миндоходов “Об утверждении Порядка информирования работодателей плательщика налога о наличии нарушений применения налоговой социальной льготы, лишение налогоплательщика или о восстановлении его права на налоговую социальную льготу и формы Уведомления о наличии нарушений” №86 от 27.01.2014 (далее — Приказ №86).

Какие действия совершает работник для устранения негативных последствий нарушения НКУ при начислении налоговой льготы?

Действия работника: Согласно п. 169.2.4 НКУ работник теряет право на НСЛ начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение НСЛ восстанавливается. В нашем примере — с февраля 2017 г, поскольку в январе 2017 г. работник получал НСЛ по одному месту работы согласно НКУ.

Работник может восстановить право на применение НСЛ, если он подаст Заявление об отказе от такой льготы всем работодателям с указанием месяца, когда состоялось такое нарушение. В нашем примере — с февраля 2017 г.

Читайте также Какие отчеты подает ФЛП на едином налоге за себя и за наемных работников?

Какие действия совершает работодатель для устранения негативных последствий нарушения НКУ при начислении НСЛ?

Действия работодателя: С даты получения Уведомления каждый работодатель обязан остановить применение налоговой социальной льготы к зарплате работника. В ситуации 2 – это апрель 2017 г., то есть за апрель НСЛ не начисляется.

На основании Заявления об отказе от льготы каждый работодатель начисляет и удерживает соответствующую сумму недоплаты налога и штраф в размере 100% суммы этой недоплаты за счет ближайшей выплаты дохода такому плательщику налога, а в случае, когда сумма выплаты недостаточна — за счет следующих выплат (п. 169.2.4 НКУ).

Как рассчитать сумму к погашению при нарушении норм НКУ в части начисления НСЛ?

Каждый работодатель уменьшил налогооблагаемую базу работнику за его местами работы на сумму 800 грн. ежемесячно.

Работодатель — штатник удержал с работника за февраль и март:

(2000 — 800) * 0,18 * 2 месяца = 432 грн.

Без применения НСЛ данная сумма составила бы:

2000 * 0,18 * 2 месяца = 720 грн.

Таким образом, разница составляет:

720 – 432 = 288 грн. — сумма, которую работодатель — штатник не доплатил в бюджет НДФЛ в связи с начислением НСЛ.

Работодатель — совместитель удержал с работника за февраль и март:

(1800 — 800) * 0,18 * 2 месяца = 360 грн.

Без применения НСЛ данная сумма составила бы:

1800 * 0,18 * 2 месяца = 648 грн.

Читайте также Как заполнить декларацию ФЛП плательщика единого налога третьей группы 2017. Пример заполнения

Таким образом, разница составляет:

  • 648 – 360 = 288 грн — сумма, которую работодатель-совместитель не доплатил в бюджет НДФЛ в связи с начислением налоговой социальной льготы.

У обоих работодателей сумма недоплаты НДФЛ с учетом НСЛ составляет по 288 грн. Таким образом, каждый из работодателей должен начислить и удержать с работника сумму в размере 576 грн (288 + 288 (штраф в размере 100% от суммы недоплаты). Работник обязан погасить данную сумму задолженности со следующей заработной платы (за апрель 2017 г).

Зарплата к выплате у работодателя — штатника по апрель 2017 г. (без учета НСЛ) составит:

2000 — (2000 * 0,18) — (2000 * 0,015) = 2000 — 360 — 30 = 1610 грн.

Зарплата к выплате у работодателя-совместителя по апрель 2017 г. (без учета НСЛ) составит:

1800 — (1800 * 0,18) — (1800 * 0,015) = 1800 — 324 — 27 = 1449 грн.

Таким образом, сумма недостачи НСЛ может быть погашена за счет зарплаты работника за апрель 2017 г.

Если сумма недоплаты и / или штрафа не были удержаны налоговым агентом за счет дохода работника, то такие суммы включаются в годовую налоговую декларацию такого плательщика налога. При этом право на применение НСЛ восстанавливается с налогового месяца, наступающего за месяцем, в котором сумма такой недоплаты и штраф полностью погашаются.

Читайте также Расчет начислений и удержаний из заработной платы в 2017 году с примерами

На каких условиях работник может восстановить право на налоговую льготу?

Согласно п. 169.2.4 НКУ право на применение НСЛ восстанавливается с налогового месяца, наступающего за месяцем, в котором сумма такой недоплаты и штраф полностью погашаются.

Таким образом, если работник погасит сумму задолженности за счет заработной платы за апрель 2017 г., то уже в мае 2017 г. он вернет себе право на получение НСЛ по одному месту работы.

Нарушение правил применения налоговой социальной льготы. Что делать?
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *