Налоги > Налог на прибыль > Налоговые разницы по налогу на прибыль 2017. Кто обязан применять

Налоговые разницы по налогу на прибыль 2017. Кто обязан применять

Дмитрий Дрючин

Дмитрий Дрючин

Практикующий бухгалтер и сертифицированный аудитор. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

Начиная с 2015 года, в жизни украинских бухгалтеров появился новый термин – налоговые разницы. О том, как и когда их применять, а также кто из налогоплательщиков обязан это делать в обязательном порядке, а кто просто имеет право на их применение, выясним в сегодняшней консультации.

Определение термина и суть налоговых разниц

Начнем с причины, по которой налоговые разницы возникли в жизни украинских бухгалтеров. Появление в учете предприятий налоговых разниц объясняется тем, что одни и те же хозяйственные операции для целей ведения бухгалтерского учета в соответствии с ПСБУ или МСБУ и для целей налогообложения в соответствии с НКУ учитываются не всегда одинаково.

Читайте также Прискорена амортизація основних засобів 4-ї групи з 2017 року

Нужно заметить, что до 1 января 2015 года плательщики налога на прибыль были обязаны вести два параллельных учета, один из которых назывался бухгалтерским, а второй, соответственно, налоговым. После этой даты налоговый учет, как таковой перестал существовать, но получил вторую «неполноценную» жизнь, в виде обсуждаемых нами налоговых разниц.

Таким образом, налоговые разницы – это обязательная корректировка финансового результата до налогообложения, определенного по данным бухгалтерского учета, в случаях  предусмотренных НКУ.

Нужно сказать, что обязанность применения этих корректировок в НКУ прописана для каждой категорий плательщиков по-разному, поэтому давайте рассмотрим, кто и когда должен применять эти разницы.

Налоговые разницы: применяем или отказываемся

Как мы уже говорили, налоговые разницы, стали своеобразным компромиссом между альтернативой ведения двух параллельных учетов (бухгалтерского и налогового) или ведением только одного бухгалтерского учета, но с учетом некоторых налоговых особенностей (разниц).   

По существующим сейчас правилам, налогообложению подлежит финансовый результат, определенный по данным бухгалтерского учета, однако, при определенных условиях, плательщик обязан откорректировать этот результат (уменьшить или увеличить) на разницы, возникающие в соответствии с НКУ (абзац первый п. 134.1.1 НКУ.

Положения НКУ выделяют два вида налоговых разниц:

Первые, предусмотрены разделом III НКУ. Обязательное применение этих разниц (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет) предусмотрено только для налогоплательщиков, которых принято называть высокодоходными. Напомним, что высокодоходными считаются те из налогоплательщиков, у которых годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период превышает двадцать миллионов гривен.

Читайте также Відмінності податкової та бухгалтерської амортизації в якості податкових різниць з податку на прибуток

Все налогоплательщики, у которых годовой доход меньше 20 млн. грн. имеют право налоговых разниц не применять. Здесь хочется акцентировать внимание наших читателей на том, что у таких налогоплательщиков есть именно право, а не обязанность не применять налоговых разниц. Для этого им нужно в декларации за первый год периода неприменения разниц в поле «Наличие решения» проставить отметку, а в поле «Принято решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на все разницы» — проставить номер и дату распорядительного документа предприятия, на основании которого принято такое решение.

При этом если хотя бы в одном из следующих лет объем дохода превысит установленный законом «порог доходности» (20 млн грн.), Плательщик будет обязан определять все разницы согласно разделом III НКУ (абзац девятый п 134.1.1 НКУ).

Однако никто не вправе запретить плательщикам, у которых годовой доход менее 20 млн. грн., использовать налоговые разницы, если он пожелает это сделать добровольно. Хотя сразу же предупредим, что такое решение налогоплательщик принимает только один раз и отменить его он уже не сможет на протяжении всей последующей хозяйственной деятельности своего предприятия.

Второй тип налоговых разниц, условно можно назвать, как предусмотренные другими разделами НКУ. Здесь главное, что нужно знать нашим читателям, так это то, что применять их обязаны все, независимо от размера полученного годового дохода.

Таким образом, хочется развеять миф, который уже крепко поселился в головах украинских бухгалтеров о том, что если годовой доход менее 20 млн. грн., то налоговые разницы можно не применять.

Мы настоятельно рекомендуем абсолютно всем плательщикам налога на прибыль тщательно проверять, не совершали ли они в отчетном периоде любые операции, которые попадают в разряд налоговых разниц.

Заметим, что полный перечень налоговых разниц (с указанием норм НКУ, которыми их установлено) приведены в Приложении РI декларации по налогу на прибыль.

Читайте также Облік безповоротної фінансової допомоги та безоплатно переданих товарів (робіт, послуг) у дарувальника з 2017 р.

Напомним, что Приложение РI к декларации по прибыли обязан подавать каждый плательщик, у которого за отчетный период имеются операции, по которым НКУ определены разницы. Мало того, Приложение РI подается даже в том случае, когда общая сумма корректировки равна нулю (а именно когда сумма «увеличивающих» корректировок равна сумме корректировок «понижающих»). Т. е. когда после отражения операций по налоговым разницам, финансовый результат, определенный по данным бухгалтерского учета, не изменился.

Считаем доход для целей определения налоговых разниц

Итак, как бы то ни было, но основной критерий для того, чтобы применять или не применять налоговые разницы, все равно остается размер полученного годового дохода. (п.п. 134.1.1 ПКУ). Как же правильно определить этот доход?

При определении годового дохода для целей применения налоговых разниц, нужно иметь в виду, что:

  1. доход считается за последний (отчетный) год;
  2. доход считается по правилам бухгалтерского учета;
  3. доход считается за вычетом косвенных налогов (НДС, акциза);
  4. плательщики с объемом дохода меньше (или равным) 20 млн. грн. считаются малодоходными, а с объемом дохода больше 20 млн. грн.- высокодоходными.

В общем случае, при определении двадцати миллионного объема дохода ориентироваться нужно на стр. 2000 Отчета о финансовых результатах (Форма 2). Для тех, кто забыл, напомним, что в этой строке отражают чистый доход от реализации продукции, товаров, работ или услуг. Т. е. доход (выручку) от реализации за вычетом предоставленных скидок, стоимости возвращенных ранее проданных товаров, косвенных налогов (НДС, акцизного налога), других налогов и сборов, уплачиваемых из оборота, доходов, которые по договорам принадлежат комитентам.

Обращаем внимание наших читателей на то, что помимо ст. 2000 в расчете объема годового дохода должны принимать участие:

  1. строка 2120 (оборот по Дт 71 из Кт 791) Отчета о финансовых результатах (совокупный доход);
  2. строки 2200, 2220 (оборот по Дт 72, 73 с Кт 792) Отчета о финансовых результатах (совокупный доход);
  3. строка 2240 (оборот по Дт 74 из Кт 793) Отчета о финансовых результатах (совокупный доход).

А как быть тем плательщикам, которые приобрели статус плательщика налога на прибыль не с начала, а в течение отчетного года? В соответствии с разъяснениями контролеров, изложенными в письме ГФСУ от 05.04.2017 г. № 7102/6 / 99-99-15-02-02-15, в таком случае финансовый результат до налогообложения определяется по правилам бухгалтерского учета в период пребывания такого плательщика на общей системе налогообложения. Естественно, что и порог для неприменения разниц, также считается именно исходя из дохода, определенного по данным бухгалтерского учета, за этот период.

Читайте также Списання безнадійної заборгованості та роль резерву сумнівних боргів з 2017 року

Решение о применении налоговых разниц: один раз и навсегда

Как следует из  п.134.1.1 НКУ,  плательщик может принять решение о неприменении разниц, определенных разделом III НКУ, не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется этот критерий по размеру дохода.

Если перевести мысль законодателя на более доступный язык, то получается, что если у предприятия в 2016 году был доход менее 20 млн. грн. и руководство приняло решение не корректировать финансовый результат 2016 года на налоговые разницы, в соответствии с разделом III НКУ, а в 2017 году превысило двадцати миллионный «порог», то таким образом предприятие навсегда потеряло право не определять разницы согласно раздела III НКУ, а не только на 2017 год. Даже если в 2018 году и во все последующие годы предприятие будет соблюдать двадцати миллионный критерий, все равно уже не сможет обойтись без определения налоговых разниц до скончания века предприятия.

При поддержке: Учет в туристических компаниях имеет свои особенности связанные с налогообложением НДС и налогом на прибыль. Поэтому бухгалтер, специализирующийся на туристических компаниях https://tur-buhgalter.ru/ — это правильное решение для организации учета на предприятии, которое предоставляет туристические услуги.

Налоговые разницы по налогу на прибыль 2017. Кто обязан применять
4 (80.77%) 26 votes

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Send this to a friend

MAXCACHE: 0.9MB/0.00095 sec