Предварительная оплата и изменение номенклатуры в налоговой накладной

ViktorOnishenko1

Преподаватель, кандидат экономических наук. Буду рад ответить на ваши комментарии к моим статьям.

При поддержке: Если вы хотите быстро разобраться в хитросплетениях налогового законодательства, вам нужен налоговый консалтинг от компании http://gaapplus.ru. Перейдите на их сайт и получите высококвалифицированную налоговую помощь.

Данная консультация о составлении налоговой накладной при предварительной оплате и изменении номенклатуры товара уже после получения аванса, то есть примерно такая ситуация:

  • 12.2017 г. – получили предоплату в размере 50% стоимости товаров, на которую была составлена налоговая накладная;
  • 12.2018 г. – предприятие заключило дополнительное соглашение к договору по причине отсутствия одного из товаров, а также были внесены изменения в стоимости остальных товаров из-за изменения курса доллара, товары были отгружены;
  • 12.2018 г. – была получена остальная оплата, исходя из фактического количества отгруженного товара.

Правило первого события при учете НДС и налоговая накладная

Отображать налоговое обязательство на дату получения предварительной оплаты требует так называемое “правило первого события”, которое прописано п. 187.1 НКУ. Согласно ему, датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое произошло ранее:

  • а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке;
  • б) дата отгрузки товаров, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Однако, для того, чтобы начислить это налоговое обязательство, необходима налоговая накладная, без нее здесь нельзя. Но что в ней должно быть, если предоплата была частичная? Какой должна быть ее общая сумма, количество и номенклатура товаров (услуг), что планируется поставить?

ДФС разъясняет, что в случае частичной предоплаты, выписывать налоговую накладную на полную стоимость и номенклатуру товаров, которые будут поставлены, нельзя, так как это будет нарушением правила первого события (см. письмо ГУ ДФС в Черниговской области от 20.04.2017 № 1464/10/25-01-12-01-09). Очевидно, что общая сумма налоговой накладной должна соответствовать общей сумме предварительной оплаты. Как же этого достичь? Выхода здесь два:

  • указать полную номенклатуру, но неполное количество товаров (согласно суммы предварительной оплаты). Следует знать, что в графе 6 “Количество (объем)” можно указать не только целое, но и дробное значение, для определения которого необходимо сумму предоплаты за товары/услуги разделить на цену поставки единицы (см. 101.19 ЗИР). Полную номенклатуру рекомендуют вносить в письмо ГНАУ от 05.11.2009 г. № 24378/7/16-1517-16;
  • указать частичную номенклатуру, то есть перечень товаров (услуг) только в сумме, которая была оплачена авансом. Остальная номенклатура попадет в другую налоговую накладную, которая будет составлена на дату отгрузки. Этот вариант также налоговики признают полностью законным (см.. письмо ГНАУ от 04.12.2009 г. № 27084/7/16-1517). Однако, иногда бывает невозможным подобрать номенклатуру и количество таким образом, чтобы совпало с суммой предварительной оплаты.

Как видим, ДФС признает оба варианта. На наш взгляд, предпочтительнее первый вариант, так как по нему сразу видно, что планируется поставлять и легче потом контролировать отгрузки в счет аванса.

Читайте также: Примеры заполнения налоговых накладных 2017. Поставка услуг, товаров, сводные НН

Изменение номенклатуры после предварительной оплаты

Какой бы вариант не был выбран, отгрузка по факту может отличаться от запланированного на дату предварительной оплаты (товара не оказалось на складе в должном количестве, покупатель передумал или захотел другой товар (это и есть изменение номенклатуры), резко изменилась цена на товар, в связи с колебанием курса валюты и т. п.).

ДФС разъясняет, что если после получения средств и составления налоговой накладной происходит изменение количества/стоимости и номенклатуры товаров/услуг в пределах полученной суммы (то есть ни товары/услуги, ни средства не возвращаются, нулевой вариант), поставщику необходимо составить расчет корректировки, в котором:

  • строкой со знаком “–” внести товары (услуги), номенклатура которых исправляется;
  • строкой со знаком “+” внести товары (услуги), которые фактически поставляются на их замену.

При этом в графе 2 указывается причина корректировки – “изменение номенклатуры” (при изменении только количества).

Изменение цены при частичной предоплате

Если кроме изменения номенклатуры еще и происходит изменение цены на товар (услугу), который поставляется, то это ситуация изменения суммы компенсации стоимости товаров (услуг), описанная п. 192.1 НКУ. В такой ситуации необходимо также на дату получения средств оформить расчет корректировки, в котором:

  • в одной строке указать со знаком “–” количество фактически оплаченного по старой цене товара (то есть “снять” данные, указанные в налоговой накладной, составленной по предварительной оплате);
  • в другой строке со знаком “+” указать количество товара по новой цене, перечисленную в пределах суммы предоплаты;
  • составить налоговую накладную на сумму полученной доплаты (составляется на дату отгрузки).

Пример. Пусть по нашему примеру 01.12.2017 г. в налоговой накладной было указано следующее:

  • товар А – 25 шт. по цене 125,00 грн/шт без НДС;
  • товар Б – 30 шт. по цене 150,00 грн/шт без НДС.
  • всего сумма без НДС: 7925 грн;
  • всего сумма с НДС: 9150 грн. (это и есть сумма предварительной оплаты).

Планировалось поставить по договору 50 шт. товара А и 60 шт. товара Б.

10.12.2017 г. было поставлено только товар А в количестве 70 шт., но по цене 130 грн/шт. (без НДС). Товар не поставлялся. Доплачено: 1410 грн (=130×70 – 7925)×1,2.

Следовательно, в данной ситуации на 10.12.2017 г. надо составить новую налоговую накладную и расчет корректировки.

Читайте также: Налоговая накладная 2017. Как использовать условные коды товаров

Расчет корректировки – как составить

Позицию  Б надо убрать вообще: в графе 7 будет “-30” и запись “изменение номенклатуры”. По товару А делаем следующее:

  • (–) убираем его в количестве “-25” по старой цене 125 грн/шт;
  • (+) ставим его в количестве “+58,6538” по новой цене 130 грн/шт. (сумма предоплаты без НДС 7625 грн; тогда оплаченное количество товара по предварительной оплате с учетом новой цены 130 грн/шт. равно: 7625/130 = 58,6538);
  • указываем причину корректировки – “изменение стоимости товара”.

Составляем НН на дату отгрузки 10.12.2018 г., в которой указываем:

  • товар А в количестве 11,3462 шт, цена без НДС 130 грн/шт. (количество товара в налоговой накладной: 70 – 58,6538=11,3462).

Пример заполнения РК смотрите здесь.

Как видим, общая сумма корректировки нулевая: -3125+7625-4500=0.

Читайте также: Новый расчет корректировки к налоговой накладной с 01.04.2016. Пример заполнения

Отображение корректировки в декларации

В декларации по НДС корректировки налогового обязательства отображаются в строке 7. Также необходимо составить приложение Д1, куда вносится информация со всех составленных за период расчетов корректировки.

Предварительная оплата и изменение номенклатуры в налоговой накладной
3.8 (75%) 12 votes

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *