Налоговая накладная. Особенности выписки и заполнения

Кто выписывает налоговую накладную? Какие ее обязательные реквизиты? Когда следует выписывать налоговую накладную? В каком случае ее следует регистрировать в Едином реестре? Как выписывать налоговую накладную в отдельных случаях? Каковы особенности заполнения отдельных реквизитов налоговой накладной? На эти и многие другие вопросы можно найти ответы в этой теме. Значительная часть ответов взята из Единой базы налоговых знаний и из огромного количества официальных писем налоговой службы. Здесь эта информация приведена в более удобном виде.
Форма налоговой накладной и порядок ее заполнения утверждены Приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 № 1379 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной». Бланк налоговой накладной можно скачать на этой странице Бланк налоговой накладной. Скачать форму.

Основной принцип налогового учета налога на добавленную стоимость

Эта информация для начинающих бухгалтеров. Весь налоговый учет налога на добавленную стоимость можно описать несколькими этапами:

  1. Выписка налоговых накладных своим покупателям и получения налоговых накладных от своих поставщиков. Начисление налоговых обязательств и получение права на налоговый кредит по НДС.
  2. Отображение налоговых накладных в реестре выданных и полученных налоговых накладных.
  3. Регистрация налоговых накладных (в случае необходимости) в едином реестре налоговых накладных.
  4. Заполнение налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Конечно, в каждом этапе есть очень много нюансов.

Когда плательщик НДС обязан выписать налоговую накладную?

Налоговая накладная выписывается на дату возникновения налоговых обязательств, которая определяется в соответствии со статьей 187 Налогового кодекса (правило «первого события»). Следовательно, налоговая накладная выписывается на:

  1. дату зачисления средств от покупателя на банковский счет или в кассу,
  2. дату отгрузки товаров, а для услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг.

Также в пункте 8 Приказа № 1379 есть перечень операций, при осуществлении которых нужно выписывать налоговую накладную, оригинал которой не предоставляется покупателю, а остается у продавца.

Обязательно ли составлять налоговую накладную в бумажной форме? Можно ли составить налоговую накладную в электронной форме?

Покупатель товаров или услуг может выбирать способ составления налоговой накладной: в бумажном виде или в электронной форме.
К электронной форме НН выдвигаются следующие требования:

  1. регистрация электронной цифровой подписи уполномоченного лица;
  2. регистрация в Едином реестре налоговых накладных.

При составлении накладной в электронной форме, составлять ее в бумажном виде не надо.

Обязательные реквизиты налоговой накладной

Перечень обязательных реквизитов налоговой накладной определен пунктом 201.1 Налогового кодекса:

  1. порядковый номер налоговой накладной;
  2. дата выписки налоговой накладной,
  3. полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, — продавца товаров / услуг;
  4. налоговый номер налогоплательщика (продавца и покупателя);
  5. местонахождение юридического лица — продавца или налоговый адрес физического лица — продавца, зарегистрированного как налогоплательщик;
  6. полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, — покупателя (получателя) товаров / услуг;
  7. описание (номенклатура) товаров / услуг и их количество, объем;
  8. цена поставки без учета налога,
  9. ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении;
  10. общая сумма средств, подлежащих уплате с учетом налога;
  11. вид гражданско-правового договора;
  12. код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины).
  13. номер и дата таможенной декларации, по которой было осуществлено таможенное оформление товара, ввезенного на таможенную территорию Украины «.

Важно : если в налоговой накладной имеются все обязательные реквизиты, определенные пунктом 201.1 НКУ и они указаны правильно, такая налоговая накладная считается действительной. Другие ошибки не могут привести к непризнанию права на налоговый кредит по такой налоговой накладной (дополнительно смотри пункт 7 Приказа ГНСУ от 16.02.2012 № 127).

В какой графе налоговой накладной указывать номер и дату грузовой таможенной декларации?

Пока в форму налоговой накладной не внесены соответствующие изменения, можно указывать номер и дату ГТД в соответствии с которой было осуществлено таможенное оформление товара, в графе «номенклатура товара «. Можно напомнить, что такая же ситуация была и тогда, когда в обязательных реквизитов налоговой накладной был добавлен новый реквизит «код УКТ ВЭД».
Но, налоговая служба, сейчас несколько иного мнения, котороя уже было высказано в официальном разъяснении. Об этом чуть ниже.

С какой даты в налоговых накладных следует указывать номер и дату ГТД

Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно Государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» № 5083-VI от 05.07.2012 вступил в силу с 12.08.2012 года. Соответственно, начиная с 12.08.2012 года в налоговых накладных, в номенклатуре которых присутствуют импортные товары, следует указывать новый обязательный реквизит — номер и дата ГТД, по которой осуществлялось таможенное оформление товаров. Какую позицию избрала налоговая служба по этому вопросу, читаем дальше. Позиция немного странная.

Есть ли официальные разъяснения по поводу нового реквизита налоговой накладной — дата и номер ГТД?

Можно сказать, что налоговая служба довольно быстро отреагировала на изменения, внесенные в Налоговый кодекс относительно даты и номера грузовой таможенной декларации в налоговой накладной и написала письмо от 21.08.2012 г. N 1272/0/71-12/15-3117.
В указанном письме, налоговая служба разъясняет, что указывать номер и дату ГТД в налоговой накладной, нужно будет только с того момента, когда в форму налоговой накладной будут внесены изменения, а не с 12.08.2012 года, т.е. с момента вступления в силу закона № 5083. По моему мнению, достаточно неожиданная позиция. Если ее придерживаться, и не указывать номер и дату ГТД в налоговых накладных, которые содержат импортные товары, будет нарушаться норма пункта 201.1 Налогового кодекса и налоговая накладная не будет содержать один из обязательных реквизитов. Думаю, все знают, что ждет такую налоговую накладную.

На каком языке нужно заполнять налоговую накладную?

Согласно пункту 2 Приказа ГНСУ от 01.11.2011 № 1379 налоговая накладная заполняется исключительно на государственном языке.

Каким образом можно заполнять налоговую накладную. Ручкой или печатать?

Приказ № 1379 предусматривает два способа заполнения налоговой накладной: ручкой или печатным способом в электронном виде. При этом нельзя заполнять отдельные реквизиты НН ручкой при заполнении других реквизитов печатным способом. Можно только или так или так. Такая налоговая накладная не предоставляет получателю права на налоговый кредит (информация из ЕБНЗ).

На какие операции выписывается налоговая накладная?

При осуществлении каких операций следует выписывать налоговую накладную подсказывает сама ее форма, а именно графы с 8 по 11.

  1. Налогооблагаемые операции 20% — конечно выписывается.
  2. Освобождены от налогообложения — выписывается (пункт 201.5 НКУ).
  3. Не являются объектом налогообложения — не выписывается (ответ с ЕБНЗ).
  4. Облагаются по нулевой ставке — выписывается.

Выписка налоговой накладной в каждом случае имеет свои особенности.

Когда оригинал налоговой накладной не предоставляется получателю товаров / услуг, а остается у продавца?

Плательщик НДС, выписывает налоговую накладную, не предоставляя ее покупателю и оставляет оригинал у себя в следующих случаях (п.8 Приказа № 1379 ):

  1. Выписка на сумму превышения обычной цены над фактической;
  2. Поставки неплательщику налога;
  3. Натуральная выплата в счет оплаты труда физическим лицам;
  4. Поставки в пределах баланса для непроизводственного использования;
  5. Ликвидация основных средств по самостоятельному решению плательщика налога;
  6. Перевод производственных основных средств в состав непроизводственных;
  7. Экспортные поставки;
  8. Поставки для операций, не являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость;
  9. Поставки для операций, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость;
  10. Признание условной поставки товарных остатков и / или необоротных активов, находящихся в учете налогоплательщика на день аннулирования его регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, по которым был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах при аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость;
  11. Выписка по ежедневным итогам операций;
  12. Виписака на стоимость безвозмездно поставленных товаров / услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен
  13. Использование производственных или непроизводственных средств, других товаров / услуг не в хозяйственной деятельности;
  14. Выписка покупателем (получателем) услуг от нерезидента.

Заполнение налоговой накладной в этом случае имеет отдельные особенности, описанные в пунктах 8.1 — 8.4 Приказа № 1379.
С 01.07.2012 года сюда можно добавить случай, когда налоговая накладная составляется в электронной форме. В этом случае покупателю предоставляется только электронная налоговая накладная. Бумажная налоговая накладная не составляется.

Когда можно составить сводную налоговую накладную по итогам месяца

Порядок составления сводной налоговой накладной прописан в пункте 15 Приказа № 1379. Сводная налоговая накладная выписывается в случае поставки товаров или услуг, поставки которых имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем. Сводную НН можно выписать не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца. При этом к ней прилагается реестр ТТН или других сопроводительных документов, согласно которым осуществлялась поставка.

Можно ли выписать одну налоговую накладную по итогам за день, если было несколько проплат или отгрузок?

Обобщающей налоговой консультацией от 16.02.12 № 127, определено, что в случае получения нескольких авансовых платежей в течение одного дня от одного и того же покупателя за один и тот же товар в пределах одного и того же договора, не будет считаться ошибкой, когда поставщиком будет выписана одна налоговая накладная на общую сумму таких авансовых платежей.

Когда составляется приложение 1 к налоговой накладной?

Приложение 1 к налоговой накладной составляется крайне редко. Согласно пункту 14 Приказа № 1379 В случае если часть товара / услуги не содержит отдельной стоимости, перечень (номенклатура) частично поставленных товаров указывается в приложении к налоговой накладной (приложение 1) и в полной стоимости учитывается в налоговой накладной и общих налоговых обязательствах ( приложение 1 выписывается в двух экземплярах, из которых оригинал выдается покупателю товаров / услуг, а копия остается у продавца товаров / услуг).
Такая ситуация может сложиться например, когда субъектами хозяйствования заключен договор на поставку крупного оборудования, которое состоит из многих обособленных частей, поставляемых постепенно, а цена в договоре определена за целое оборудования. В этом случае налоговые обязательства на полную стоимость оборудования возникают при поставке первой части оборудования.

В течение какого периода плательщик НДС может включить налоговую накладную в состав налогового кредита?

Согласно пункту 198.6 НКУ, плательщик НДС имеет право включить налоговую накладную в состав налогового кредита в течение 365 от даты выписки. При этом (в отличие от периода до 2012 года) никакого документального подтверждения получения налоговой накладной с опозданием не требуется (см. письмо ГНСУ 13.01.12 № 1120/7/15-3417-22). Т.е. получатель может даже получить НН в день ее выписки, а включить в состав налогового кредита в течение года.

Как выписывать налоговую накладную при перерегистрации плательщиком НДС до получения нового свидетельства?

Для перерегистрации плательщика НДС, предприятие предоставляет в налоговую службу заявление с отметкой «перерегистрация» и прилагает оригинал старого свидетельства и все заверенные копии. Новое свидетельство выдается не ранее последнего дня срока в 10 рабочих дней со дня получения заявления. Именно этот 10 рабочий день считается датой аннулирования старого свидетельства и датой начала нового.
Следовательно, плательщик НДС должен после подачи заявления на перерегистрацию использовать реквизиты старого свидетельства до даты его аннулирования и до даты начала действия нового свидетельства, которая приходится на 10 рабочий день со дня получения заявления. По требованию налогоплательщика, после получения регистрационного заявления налоговая служба может вернуть старое свидетельство с отметкой о сроке его действия. Указанная процедура описана в пункте 4 Положения о регистрации плательщиков НДС от 07.11.11 № 1394.

Какие документы кроме налоговой накладной могут подтверждать право на налоговый кредит?

Перечень таких документов определен пунктами 201.11, 201.12 Налогового кодекса. Это:

  1. транспортный билет;
  2. гостиничный счет;
  3. другие счета за услуги связи или другие услуги (такой счет должен содержать обязательные реквизиты, прописанные в пункте 201.11 НКУ)
  4. кассовые чеки (общая сумма полученных товаров не может превышать 200 грн. за день)
  5. грузовая таможенная декларация.

 

Каковы особенности заполнения реквизита «вид договора» налоговой накладной?

Согласно пункту 4 Приказа № 1379 в графе «Вид гражданско-правового договора» налоговой накладной указывается вид гражданско-правового договора согласно виду договорных обязательств, определенных Гражданским кодексом Украины. Например договор о предоставлении услуг, договор купли продажи, договор подряда и т.д..

Какой вид договора указывается в случае устной договоренности без заключения письменного договора?

В этом случае также указывается вид договора согласно виду договорных обязательств, определенных ХКУ. Исходить надо из сущности хозяйственной операций, осуществляется по устной договоренности. При этом в графе о дате договора указывается дата выполнения устной договоренности, а в графе номер договора ставится прочерк.

В каких случаях нужно указывать код товара согласно УКТ ВЭД?

Согласно пункту 201.1 Налогового кодекса код товара согласно УКТ ВЭД указывается при поставке подакцизных товаров или товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины. При этом, код УКТ ВЭД указывается на всех звеньях снабжения, а не только при первой поставке лицом, которое было непосредственным импортером.

Как узнать, что товары были в прошлом ввезены на таможенную территорию Украины?

Налоговая служба советует изучать сопроводительную документацию на товар, в которой должна указываться страна происхождения товара и производитель. Исходя из этого требовать у поставщика указывать код товара согласно УКТ ВЭД в налоговой накладной.

Следует ли указывать код УКТ ВЭД в налоговой накладной, выписанной по итогам дня конечным потребителям (на основании отчета РРО)?

Налоговая служба настаивает на том, что в налоговых накладных, выписанных по ежедневным итогам операций необходимо указывать код УКТ ВЭД. Конечно, в большинстве случаев, это сделать нереально, поскольку, например, магазин может продать за день более сотни наименований подакцизных или импортированных товаров.

Что делать и что грозит плательщику НДС, который не указал коды УКТ ВЭД в налоговой накладной, выписанной конце дня на основании отчета РРО?

Налоговый кредит по таким налоговым накладным никто не формирует (оба экземпляра НН остаются у продавца). Соответственно не признавать право на налоговый кредит на основании отсутствия обязательного реквизита НН, определенного пунктом 201.1 НКУ не у кого. Максимум, что грозит плательщику НДС в этом случае — административный штраф за нарушение порядка ведения налогового учета (статья 163-1 Кодекса Украины об административных правонарушениях).

Как узнать код товара по УКТ ВЭД?

В своем письме от 15.02.2012 № 4621/7/15-3417-20 «Об указании кода УКТ ВЭД в налоговой накладной» налоговая служба обращает внимание, что в налоговой накладной следует указывать исключительно код УКТ ВЭД, указанный в грузовой таможенной декларации, которой были оформлены такие товары при их ввозе.
А вообще справочник кодов УКТ ВЭД утвержден Законом Украины «О таможенном тарифе Украины» от 05.04.2001 № 2371-III.

Как узнать код УКТ ВЭД, если налоговая накладная выписывается на предоплату, а товар фактически еще не импортирован и на руках нет ГТД?

Здесь существует один единственный выход — узнать как можно больше характеристик товара и воспользоваться справочником кодов УКТ ВЭД. Подробнее об этом здесь.

Что делать, когда вы получили неправильно заполненную налоговую накладную или накладную не зарегистрированную в Едином реестре налоговых накладных или поставщик вообще отказывается предоставить налоговую накладную?

В этом случае есть только один выход. Пунктом 201.1 Налогового кодекса предусмотрена возможность получателя товаров подать на поставщика жалобу, которая прилагается к отчетной налоговой декларации по НДС. К заявлению прилагаются копии чеков или других документов, подтверждающих факт оплаты или поставки товаров. Только такая жалоба предоставляет получателю товаров или услуг право на налоговый кредит без наличия оригинала налоговой накладной.

Каким образом подать подтверждающие документы в приложении 8 (жалобы), если декларация подается в электронном виде?

Документы, подтверждающие оплату налога на добавленную стоимость в составе предоплаты или факт получения товаров и услуг необходимо подать в канцелярию налоговой службы. Следует отметить, что надо уложиться в предельные сроки подачи декларации по НДС. Иначе, налоговая служба будет иметь все основания снять налоговый кредит, сформированный без оригиналов налоговых накладных на основании поданной жалобы.

На каком языке указывать название товара в налоговой накладной?

В письме от 16.02.2012 № 4809/7/15-3417-26 «О указании названия товара в налоговой накладной» государственная налоговая служба обращает внимание, что названия товаров в номенклатуре налоговой накладной должны указываться исключительно на государственном языке. Исключением являются лишь случаи невозможности перевода с иностранного языка торговой марки или названия товара на государственный язык. Поэтому с целью сохранения идентификации товара в налоговой накладной в графе 3 «Номенклатура товаров / услуг продавца» допускается указывать название торговой марки, название товара и в виде аббревиатуры номенклатуру товара без перевода его на государственный язык.

Как отразить скидку на товар или услугу в налоговой накладной?

Предоставление скидки никак не отражается в налоговой накладной. В ней отмечается исключительно конечная сумма с учетом скидки.

Какие налоговые накладные подлежат регистрации в Едином государственном реестре налоговых накладных?

Регистрации в Едином реестре налоговых накладных подлежат следующие налоговые накладные (пункт 11 Подраздела 2 Переходных положений Налогового кодекса):

  1. НН, сумма налога на добавленную стоимость которых превышает 10 тыс. грн.
  2. НН, выписанная при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины (независимо от суммы НДС в такой налоговой накладной).

 

Какая ответственность ждет плательщика НДС за неправильное заполнение налоговой накладной?

На плательщика НДС, который выписал налоговую накладную может ждать административная ответственность за нарушение установленного порядка ведения налогового учета, предусмотренная статьей 163-1 Кодекса Украины об административных правонарушениях ( до 170 грн.).
А вот получатель товаров, в случае если в налоговой накладной будут отсутствовать или неправильно заполнены обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 201.1 НКУ, или налоговая накладная (в случае необходимости) не будет зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных может потерять право на налоговый кредит. Единственный способ для получателя товаров или услуг избежать наказания, подать жалобу на своего поставщика.

Налоговая накладная. Особенности выписки и заполнения
Оцените статью

One Response to Налоговая накладная. Особенности выписки и заполнения

  1. Все налоговые накладные, в том числе накладные, особенности заполнения которых изложены в пунктах 10–13, 18 и 20 настоящего Порядка, подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

MAXCACHE: 0.53MB/0.00093 sec