Налог на прибыль: особенности заполнения отдельных разделов и подачи декларации за 2015 год

Олег Гоцуляк

Олег Гоцуляк

Консультант. Автор статей по налоговому и бухгалтерскому учету. С радостью отвечу на ваши вопросы в комментариях.

Для того чтобы привести налоговую отчетность в соответствие новым правилам налогообложения, Министерство финансов своим приказом № 897 от 20 октября 2015 года (вступил в силу 01. 12. 2015 г.) утвердило новую форму для декларации о прибыли и приложений к ней. Декларация за 2015 год должна быть составлена по новой форме.

Начиная с 2015 года, расчет объекта налогообложения проводится по данным бухгалтерского учета, методом корректировки финрезультата до налогообложения на увеличивающие либо уменьшающие его разницы (НКУ, раздел III). В Налоговом кодексе (в ст. 138; 139; 140; 141) подробно прописан механизм корректировки финрезультата до налогообложения.

Читайте также Нова декларація з податку на прибуток 2015-2016. Аналіз змін

Ряд существенных изменений порядка администрирования налога на прибыль был внесен Законом Украины № 909 (от 24. 12. 2015 года). Так, в частности, были:

  • Согласно ст. 57 НКУ (п. 57.1), исключены требования об уплате авансовых платежей.
  • Изменены сроки подачи налоговой декларации.

В то же время, в НКУ (раздел ХХ, раздел 4, п. 9) было определено, что на протяжении 2015 года налогоплательщики обязаны уплачивать ежемесячно авансовые платежи по налогу на прибыль согласно действующей до 01.01.2016 г. редакции ст. 57 п. 57.1.

С начала 2016 года отменена уплата ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль. Однако в 2016 году действует небольшое исключение: до 31 декабря необходимо будет уплатить авансовый взнос, размер которого составит 2/9 от суммы налога, который был начислен в налоговой отчетности на протяжении 1-3 кварталов 2016 г. Плательщик осуществляет расчет авансового платеа в налоговой декларации за 1-3 кварталы 2016 г. Сумма, определенная в расчете, является согласованной суммой обязательств.

О налоговом периоде

Согласно ст. 137 (п. 137.4) НКУ, отчетными (налоговыми) периодами являются:

  • календарный квартал;
  • календарное полугодие;
  • календарные три квартала;
  • календарный год.

Расчет показателей в налоговой декларации происходит нарастающими итогами.

Отчетный (налоговый) период начинается с первого его календарного дня, а заканчивается – последним. Исключение составляют:

  1. Сельхозпредприятия (подходящие по определение ст. 209 НКУ). Они могут избрать в качестве налогового периода год, начало которого приходится на 1 июля данного года, а конец – на 30 июня будущего.
  2. Вновь созданные плательщики. Для них первым днем налогового периода является дата постановки на учет в качестве плательщика налога, последним – последний календарный день периода.
  3. Предприятия, находящиеся на стадии ликвидации. Для них последним днем налогового периода является дата их ликвидации.

Годовой отчетный (налоговый) период устанавливается для следующих категорий плательщиков:

  1. Вновь созданные предприятия, которые уплачивают налог на прибыль согласно годовой налоговой декларации.
  2. Предприятия-сельхозпроизводители.
  3. Плательщики, сумма дохода которых в прошлом году не превысила 20 000 000 грн.

Декларация за 2015 год: сроки предоставления

Согласно старой редакции НКУ, декларация, включая расчеты для ежемесячных авансовых платежей, должна была быть предоставлена до 1. 06. 2016 года.

Однако у фискалов на этот счет свое мнение: в своих письмах (№№ 102/7/99-99-02-01-17 и 1626/7/99-99-19-02-02-17 от 4.01 и 18.01 2016г.) ГФС сообщила, что изменения, внесенные в ст. 57 (п. 57.1) сделали недействительным положение о предоставлении отчетности за предыдущий год до 1-го июня.

ГФС разъясняет, что налоговая декларация за 2015 г. должна быть подана:

  • До 9. 02. 2016 г. (40 календарных дней по окончанию периода) – налогоплательщиками, которые в качестве налогового периода использовали квартал.
  • До 29 февраля 2016 года (60 календарных дней по окончанию периода) – налогоплательщиками, которые в качестве налогового периода использовали календарный год.

О форме декларации

Форма новой декларации разработана в виде универсального документа, так как она применима для всех категорий плательщиков (предприятий, банков, страховщиков и т.д.). Для определения категории плательщика в реквизитах заглавной декларации части предусмотрена строка 09 (особые отметки).

Новая форма декларации содержит в себе всего девять приложений (ранее их было четырнадцать):

  1. РI – для строки 03 РI декларации. Показатель «Разницы» переносится со знаками « — « либо «+», на них производится корректировка финрезультата к налогообложению.
  2. ПЗ – для строки 05 ПЗ.
  3. ЗП – для строки 16 ЗП. Строка предусмотрена для отражения авансовых платежей, начисленных и уплаченных сумм налога на имущество и авансов при выплате дивидендов.
  4. АВ – для строки 20 АВ.
  5. ПН – для строки 23 ПН.
  6. ВП – для строк 27-30; 32-34 и 36-38.

Читайте также Покрокова інструкція по заповненню декларації з податку на прибуток 2015-2016

Следующие три приложения предусмотрены для отображения результата по отдельным операциям, либо носят информационный характер:

  1. ТЦ – корректировка обязательств в целях трансфертного ценообразования.
  2. ЦП – для строки 4.1.3 из приложения РI.
  3. АМ (амортизация) – для строки 1.2.1 приложения РI.

Информация о наличии указанных приложений размещается в специальном разделе декларации. Для этого необходимо в соответствующих клеточках проставить знак «+».

Еще специальный раздел служит для отражения наличия приложения, предоставленного плательщиком в соответствии со ст. 46 (п. 46.4) НКУ. Кроме того, существует специальный раздел для перечня форм финотчетности, являющихся приложениями декларации.

Если налогоплательщик принял решение не применять корректировки финрезультата к налогообложению на все разницы (в случае использования такого права), информация об этом решении. Напомним, что налогоплательщики, сумма годового дохода которых не превышает 20 000 000 грн., могут воспользоваться правом определять объект налогообложения без учета таких корректировок.

Читайте также Покрокова інструкція по заповненню декларації з податку на прибуток 2015-2016. Частина 2

Порядок заполнения обычными плательщиками отдельных строк декларации:

  • Строка 01. Служит для отображения доходов от любых видов деятельности (исключая непрямые налоги). Использование данного показателя необходимо также для отображения возможности не использовать корректировки финрезультата.
  • Строка 02. Служит для указания финрезультата до налогообложения. Показатель заполняется со знаком «+» либо «-». Соответствует данным счета 79 (без налога на прибыль) на 31. 12. 2015.
  • Строка 03. Служит для отображения разниц, возникших в соответствии III раздела НКУ. Значение данного показателя переносится из приложения РI.
  • Строка 06 (налог на прибыль). Положительное значение разницы между строками 04 и 05 множится на ставку налога.
  • Строка 05. Служит для отображения прибыли (убытка), освобожденных от обложения. Переносится со знаками «+» или «-» их приложения ПЗ.
  • Строка 16. Служит для отображения сумм, уменьшающих начисленный налог. Заполняется из приложения ЗП.
  • Строка 17. Отражена сумма начисленного налога – сумма строк 06; 08; 10;12 минус строка 16 из приложения ЗП.

Важно: отдельные показатели декларации обозначены примечаниями, оставлять без внимания которые нельзя. Например, строки 18; 21 и 24 предусмотрены только для налогоплательщиков, предоставляющих свою отчетность ежеквартально.

Приложение РI (строка декларации 03)

Показатель строки 03 из этого приложения отображается в строке декларации 03 со знаком «+» либо «-». Эти разницы служат для корректировки финрезультата до налогообложения. Само приложение выполнено в виде таблицы, где отображаются данные, уменьшающие либо увеличивающие финрезультат к налогообложению в соответствии с требованиями ст. 134 (пп. 134.1.1) НКУ.

Расчет разниц, образовавшихся при начислении амортизации 

Основными критериями признания объекта в качестве основного средства в налоговом учете являются:

  • его стоимость (более 6 000 грн.);
  • сроки полезного использования.

Основным отличием такого признания объекта в налоговом учете от бухгалтерского является условие необходимости использование его в хозяйственной деятельности предприятия. Таким образом, один и тот же объект в бухгалтерском учете может признаваться основным средством, а в налоговом – нет.

В соответствие со ст. 138 НКУ (пп. 138.3.2), амортизация в налоговом учете по непроизводственным основным средствам не начисляется.

Исходя из вышеизложенного, расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом возникают при следующих условиях:

  1. Несовпадение сроков амортизации с установленными в НКУ минимальными сроками использования ОС.
  2. Нарушение стоимостного предела (6 000 грн.) ОС.
  3. Невыполнение условия обязательного использования ОС в хозяйственной деятельности предприятия.

Для отображения таких расхождений, в том числе, и существует приложение РI:

  1. Строка «код 1.1.1»: значение равно сумме амортизации, которая была указана в приложении АМ (код 1.2.1) при условии, что у плательщика отсутствуют на балансе ОС, которые не используются в хозяйственной деятельности, и он применяет минимально допустимые сроки амортизации ОС.
  1. Строка «код 1.1.1»: отображаются амортизационные начисления соответственно Кт счета 13 по всем его субсчетам. Происходит увеличение финрезультата до налогообложения.
  1. Строка «код 1.2.1 АМ»: Происходит уменьшение финрезультата до налогообложения на сумму амортизации ОС и нематериальных активов (НА).
  1. Строка А11 (приложение АМ): отображается сумма амортизации, начисленная по МНМА.

Отображение разниц, возникающих в результате начисления резервов (обеспечений)

Значение финрезультата до налогообложения:

  • увеличивается – в размере понесенных затрат при формировании резервов (обеспечений);
  • уменьшается – на сумму возмещенных затрат из таких резервов, а также, на сумму уменьшения (корректировки) таких резервов.
  • не учитываются: создание резерва отпусков, равно как выплата отпускных за счет созданных резервов.
  1. Строка 2.1.1: отображается сумма начислений по Кт счета 47, исключая счет 47.7 (обеспечение мат. поощрений).
  2. Строка 2.2.1: отображается сумма расходов, произведенных за счет указанных резервов (оборот по Дт счета 47, исключая субсчет 47.7).

Резерв сомнительных долгов

Значение финрезультата:

Приложение ЗП (строка декларации 16 ЗП)

Данное приложение использует алгоритм последовательного уменьшения платежа:

  • Авансовые платежи участвуют в полном объеме.
  • Остаточная сумма налога на прибыль (строка 16.2) уравнивается с суммой налога на недвижимость.
  • Налог на прибыль не может быть уменьшен на сумму налога на недвижимое имущества более чем в размере такого остатка.
  • Далее происходит учет авансовых платежей при выплате дивидендов.
  • Если уплаченные авансовые взносы в отчетном периоде небыли учтены в счет уменьшения обязательств по уплате налога, они могут уменьшить налоговые обязательства будущих периодов.

Исправление ошибок при помощи приложения ВП

Исправить ошибки самостоятельно можно двумя способами:

  1. Подать уточняющую декларацию.
  2. Предоставит приложение ВП в составе очередной декларации.

Если ошибка была допущена в расчетах ежемесячных авансовых взносов, в строке 36 декларации отображается размер ежемесячного уменьшения, либо увеличения такого платежа.

Читайте также Виправлення помилок минулих періодів у декларації з податку на прибуток 2015-2016

Если исправляются ошибки, допущенные при подаче отчетности за налоговые периоды до 01. 01. 2015 г., надлежит заполнить показатели таблицы 2. Таблица 1 подается с прочерками.

При подаче уточняющей декларации за налоговые периоды до 01. 01. 2015 г., налогоплательщик заполняет строки 27; 28; 30; 31; 32; 34; 35; 36; 38 и 39 декларации.

При поддержке: Для выбора покрышек на ваш автомобиль совсем не обязательно идти на авторынок. В интернет магазине шин krainashin.com вы можете выбрать шины на любую модель автомобиля прямо сидя за компьютером. Удобный поиск и низкие цены не оставят вас равнодушными.

Налог на прибыль: особенности заполнения отдельных разделов и подачи декларации за 2015 год
1 (20%) 1 vote

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *